 |
Учет собственных средств организации
|
|
|
|
СК – собственный капитал
УК – уставный капитал
ДК- добавочный капитал
РК- резервный капитал
НРП- нераспределенная прибыль
Сч – счет
ПР – прибыль
ВНА – внеоборотные активы
ЧП – чистая прибыль
СК состоит из УК,ДК,РК фондов спец. назначения и НРП. УК п.с совокупность в денежном.выражении вкладов учредителей в имущество организации. Сч 80 «УК» Сальдо = размеру УК зафиксирован в учредительных Документах..После регистрации предприятия отражается сумма УК и задолженность учредит. по вкладам: Д75/1-К80. Оценка валюты и вал. ценностей и др. имущества, вносимых в счет вкладов в УК, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на сч. 83 «ДК».
Увеличение или уменьшение УК может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и др. учредительные документы. При увеличении УК кредитуют 80 и дебетуют сч 83 (на сумму ДК, направляемого на увеличение УК), 84 «НРП (непокрытый убыток»(на сумму НРП, направляемой на увеличение УК, 75 «расчеты с учредителями» (на сумму выпуска доп. акций, При уменьш. УК дебетуют сч 80 и кредитуют счета на которые списывают соотв. часть УК 75 (на сумму вкладов, возвращенных учредителям;) 81 «Собственные акции (доли)»(на номинал аннулированных акций) 84 «НРП (непокрытый убыток)» (при доведении величины УК до величины чистых активов).
ДК включает в себя: прирост стоимости ВНА в результате переоценки; эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования УК АО). Учет ведется на пассивном сч. 83 «ДК». По кредиту- формирование и пополнение ДК по дебету-уменьшение ДК в строго определенных. случаях. К сч. 83. может открываться субсчета:1. прирост стоимости имущества при переоценке, 2. эмиссионный доход, 3. курсовые разницы.
|
|
|
Прирост стоимости имущества при переоценке: Д01,03,07 – К 83. При этом необходимо произвести корректировку суммы амортизации по дооценке ОС: Д83-К02.
Эмиссионных доход возникает в ОАО и п.с. сумму превышения продажной цены акции над номинальной в ходе проведения открытой подписки Д50,51,52 – К83. Эмиссионный доход рассматривается только в качестве ДК и не допускается его использование на нужды потребления.
Курсовые разницы, возникают при формировании УК: Д75/1-К83/3-положительные, Д83/3-К75/1-отрицательные.
(РК) создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Средства РК АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. РК не может быть использован для других целей. Размер РК определяется уставом организации. В АО он не может быть менее 15%, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в РК производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в РК и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. РК остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Отчисления в РК Д 84 НРП (непокрытый Убыток),-К 82 РК, Использование РК Д 82-К 84(например, на увеличение УК и на покрытие убытков финансово - хозяйственной деятельности).К сч. 82 могут быть открыты 2 субсчета: 1-РК, образованный по законодательству, 2. РК, образованный в соответствии с учредительными документами.
НРП (убыток) - это часть ЧП, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году. Для учета НРП (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "НРП (непокрытый убыток)". Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "НРП (непокрытый убыток)":
|
|
|
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию НРП отчетного года. Остаток НРП на следующий год. Списание убытка отчетного года отражается записями:
Д 84 К80 - доведена величина УК до величины ЧА организации; Д 82 К84 - погашен убыток средствами РК; Д 75/1-К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.
К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др. Источниками целевого финансирования являются: ассигнования из бюджета; взносы физ. лиц; средства, поступающие от др. организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответсвии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевое финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76, а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:
20,26 - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;
83 - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;
98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета организация обязана включить полученные средства в налогооблагаемый доход с даты их получения. Затраты, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при определении базы по налогу на ПР не учитываются.
|
|
|
Учет кредитов и займов
Основной нормативный документ - ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам». Организация может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юр. и физ. лиц. Заемные средства могут привлекаться для пополнения оборотных средств, осуществления расчетов с поставщиками, финансирования вложений во ВНА.
Заемные средства привлекаются на условиях возвратности, срочности, платности. ГК РФ установлены следующие виды долговых обязательств: кредитный договор; договор займа; коммерческий и товарный кредит. ГК устанавливает 2 вида кредита: коммерческий и товарный. Коммерческий кредит предоставляется в форме отсрочки или рассрочки платежа, предусматриваемой договором с поставщиками или подрядчиками. При этом проценты за пользование кредитом включаются в договорную цену товаров, работ и услуг. Договор о товарном кредите предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи.
Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности. Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Заем м.б. выдан любой коммерческой организацией.
Согласно ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам являются:
· проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
· дополнительные расходы по займам (суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов))
|
|
|
Согласно ПБУ 15/2008 Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете как прочие расходы, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются %, причитающиеся к оплате заимодавцу, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. К инвестиционным активам относятся объекты НЗП и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к БУ заемщиком в качестве ОС (включая земельные участки), НМА или иных ВНА.
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.
В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
о сроках погашения займов (кредитов);
о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Расходы по полученным кредитам и займам признаются в БУиО в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев.
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", для учета долгосрочных кредитов — счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Счета пассивные, следовательно, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему. При этом в учете делаются следующие бухгалтерские записи:
|
|
|
· дебет счетов 51, 52 кредит счетов 66, 67 — получен краткосрочный/долгосрочный кредит;
· дебет счетов 66, 67, кредит счетов 51, 52 — на погашение кредита.
По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.
При начислении процентов в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - Кредит счета 66,67.
Если кредитные средства привлечены для приобретения ОС, НМА и ВНА, проценты по ним включаются в их стоимость приобретения до момента ввода в эксплуатацию, при этом в бухгалтерском учете делается запись по начислению процентов до ввода объектов в эксплуатацию:
|
|
|
