 |
Организация учета на забалансовых счетах
|
|
|
|
Правила ведения учета на забалансовых счетах регламентированы разд. VII Инструкции № 157н Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Учет операций на них ведут без применения двойной записи, а простым методом, то есть либо только по дебету (увеличение), либо только по кредиту (уменьшение) одного забалансового счета. Забалансовые счета не корреспондируют ни друг с другом, ни с другими счетами бухгалтерского учета. Остатки забалансовых счетов в балансе не отражаются, в валюту баланса не включаются.
Учет по каждому забалансовому счету рекомендуется вести в соответствующей ведомости аналитического учета имущества или обязательств.
Счет 001 "Арендованные основные средства"
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.
Учитывается в оценке, указанной в договорах на аренду.
Ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами РФ, учитываются на счете обособленно.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
|
|
|
Счет 002 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации-покупатели учитывают на счете 002 ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков ТМЦ, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных ТМЦ, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.
Оценка в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах платежных требованиях.
Аналитический учет ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем.
Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика).
Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете по ценам, предусмотренным в договорах.
Основанием для принятия к учету давальческого сырья является накладная на отпуск материалов на сторону, полученная от заказчика. Факт передачи продукции, изготовленной из давальческого сырья, оформляется актом приемки-сдачи выполненных работ.
АУ ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
|
|
|
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
В отдельных случаях организации – собственники продукции, (товаров) с целью ускорения процесса их продажи прибегают к услугам посредников на основании заключенного с ними договора комиссии.
Основной особенностью договора комиссии является то, что продукция (товар), поступившая к комиссионеру от комитента либо приобретенная комиссионером за счет комитента, является собственностью комитента, т. е. право собственности на продукцию (товар) от комитента к комиссионеру не переходит.
Поскольку в процессе исполнения договора комиссии право собственности на эту продукцию переходит от комитента непосредственно к покупателям, комиссионер от начала до конца исполнения своих обязательств, не являясь собственником полученной продукции (товаров), ведет ее учет на забалансовом счете 004.
Счет 004 предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Оценка в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах.
АУведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"
Счет 005 предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.
Оценка в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.
Приемка оборудования у подрядчика оформляется актом приемки-сдачи оборудования в монтаж
АУ ведется по отдельным объектам или агрегатам.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности"
Счет 006 предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.
Бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке.
Аналитический учет по счету 006 ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.
Организации сами должны устанавливать порядок использования и учета бланков форм первичной документации. В связи с этим организациям следует: утвердить перечень бланков строгой отчетности.
|
|
|
Приказом руководителя создается комиссия для принятия БСО в организацию.
Руководитель назначает также работника, ответственного за хранение бланков строгой отчетности, заключается договор о полной материальной ответственности. Бланки принимает работник, ответственный за их хранение, в присутствии комиссии. Составляется акт о поступлении в организацию БСО. Этот акт утверждается руководителем организации и является основанием для принятия бланков на учет
Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах или металлических шкафах. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбировываются.
Учет БСО ведется в книге по учету бланков. Записи в книгу учета производятся при любом движении бланков. Листы в ней должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. На каждый вид бланков строгой отчетности должна быть заведена отдельная книга.
Все хозяйственные операции по движению БСО оформляются первичными учетными документами. При поступлении бланков заполняется приходный ордер с указанием серий и номеров бланков. Бланки строгой отчетности должны выдаваться под отчет МОЛ по накладной, где указываются их серии и номера, или под подпись в книге.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов"
Счет 007 предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, проводится Д 50, 51, 52 К91. Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007.
АУ ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
|
|
|
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.
В качестве обеспечения полученных займов, отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг используются, в частности, облигации, векселя, иные ценные бумаги и виды имущества.
Счет 008 предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).
В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.
АУ по каждому полученному обеспечению.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Счет 009 предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.
Суммы обеспечений, учтенные на счете 009, списываются по мере погашения задолженности.
АУ ведется по каждому выданному обеспечению.
Счет 010 "Износ основных средств"
Счет 010 предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.
При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010.
АУ ведется по каждому объекту.
Согласно п. 17 ПБУ-6/01 не подлежат амортизации:
1. Объекты основных средств, потребительские свойства которых с те чением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
|
|
|
2. Объекты основных средств некоммерческих организаций.
Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду"
По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату, на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом согласно условиям договора лизинга предмет лизинга, переданный лизингополучателю, может учитываться на балансе лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то организация-лизингодатель учитывает имущество, сдаваемое в лизинг, за балансом.
Счет 011 предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).
Оценка указанной в договорах аренды.
АУ ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами РФ, учитываются обособленно.
|
|
|
