 |
Субъект и объект налогообложения
|
|
|
|
Акцизы установлены 22-й главой второй части Налогового кодекса РФ.
Акцизы устанавливаются на товары массового спроса. Это косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателями. В отличие от многоступенчатого НДС акцизы уплачиваются и бюджет один раз, ими облагается вся его стоимость продукции.
Акцизы выполняют двоякую роль; во-первых, они – один из важных источников дохода бюджета; во – вторых, это – средство регулирования спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Акцизы препятствуют образованию сверхвысоких прибылей, поэтому ими облагаются компании, добывающие минеральное сырьё и производящие спирт.
Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров обычно включают предметы роскоши (меха, ювелирные изделия и т. п.). Посредством акцизов ограничивается потребление социально вредных товаров (спиртные и табачные изделия). В отношении акцизного обложения товаров народного потребления действует система льгот. [8 c.178-180]
Акцизы платят организации предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами. По Налоговому Кодексу (ст. 181) к числу этих товаров относятся:
1. Этиловый спирт из всех видов сырья, не облагается акцизами коньячный спирт;
2. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. жидкости) крепостью более 9 %, кроме:
· зарегистрированных в Минздраве лекарственных средств, разлитых в ёмкости не более 100 мл;
· лекарственных средств, изготавливаемых аптеками по индивидуальным рецептам и требованиям и разлитых в ёмкости в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств;
|
|
|
· зарегистрированных в Минсельхозе ветеринарных препаратов, разлитых в ёмкости не более 100 мл;
· зарегистрированной в Минздраве парфюмерно-косметической продукции, разлитой в ёмкости не более 270 мл;
· зарегистрированных в Минсельхозе отходов производства спирта и алкогольной продукции, направляемых с разрешения этого министерства на дальнейшую переработку или используемых в технических целях;
· товаров бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
3. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликёроводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с крепостью более 1,5%, за исключением виноматериалов);
4. пиво;
5. табачная продукция;
6. ювелирные изделия;
7. легковые автомобили, а также мотоциклы мощностью более 112,5 КВт (150 л.с.);
8. автомобильный бензин и дизельное топливо;
9. моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;
10. природный газ. [2 с. 430-433]
Объектом налогообложения являются операции с подакцизными товарами, перечисленные ниже.
1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передачи подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2. реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретённой от налогоплательщиков – производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций;
3. продажа лицами переданным им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных или бесхозяйственных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;
4. передача на территории РФ лицом произведённых им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;
|
|
|
5. передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2, 3 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
6. передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд;
7. передача на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
8. передача на территории РФ организацией произведённых ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведённых в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора или разделе такого имущества;
9. передача производственных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
10. ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
11. первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезённых на территорию РФ с территории государств – участников Таможенного союза без таможенного оформления;
12. реализация природного газа за пределы РФ;
13. реализация и передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории РФ газораспределительным организациям либо конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива или сырья, за исключением операций, указанных в подпунктах 8-12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
14. передача природного газа для использования на собственные нужды, за исключением операций, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
15. передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе или в структуре организации для изготовления других видов продукции, за исключением операций, указанных в подпункте 12 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса;
|
|
|
16. передача природного газа в качестве вклада в уставный капитал, вклад
по договору простого товарищества, паевых взносов в паевые фонды
кооперативов. [2 с. 435-438]
Не подлежат налогообложению следующие операции:
1. передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2. реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном законодательством порядке;
3. реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном законодательством порядке;
4. реализация подакцизных товаров или передача лицом произведённых им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учётом потерь в пределах норм естественной убыли;
5. первичная реализация конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных или налоговых органов либо уничтожение;
6. закачка природного газа в пласт для поддержания пластового давления;
7. закачка природного газа в подземные хранилища;
8. направление природного газа на подготовку теплоносителей для нагнетания в нефтяные пласты и других методов повышения нефтегазоотдачи, а также для газлифтной добычи нефти;
9. использование природного газа на собственные технологические нужды газодобывающих и газотранспортных организаций в пределах нормативов, обусловленных технологиями подготовки и транспортировки газа;
10. реализаций на территории РФ отбензиненного сухого и нефтяного газа после их обработки или переработки;
11. реализация на территории РФ природного газа, предназначенного для личного потребления физическими лицами, а также для потребления жилищно-строительными кооперативами, кондоминиумами и иными подобными потребителями;
12. передача или реализация природного газа для производства сжатого газа
в случае реализации природного газа по государственным регулируемым ценам. [2 с. 441-443]
|
|
|
