 |
Налоговая база и ставки налога
|
|
|
|
Согласно статье 187 НК РФ, налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, по другим – в денежном.
По Налоговому кодексу налоговая база измеряется в денежном выражении:
· по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);
· по вину и пиву (в литрах)
· по трубочному и курительному табаку (в килограммах);
· по сигарам (в штуках);
· по сигаретам (в тысячах штук)
· по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);
· по автомобильному бензину, дизельному топливу и моторным маслам (в тоннах).
По ювелирным изделиям и природному газу налоговая база измеряется в денежном выражении исходя из цены реализации без учета НДС, акцизов и налога с продаж.
В налоговую базу дополнительно включаются суммы, полученные:
· в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок природного газа;
· на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных ювелирных изделий и природного газа.
В особом порядке определяется стоимость ювелирных изделий или природного газа при их передаче, в том числе:
· на безвозмездной основе;
· в виде натуральной оплаты труда;
· по соглашению о предоставлении отступного или новации;
· совершение товарообменных (бартерных) операций.
В этом случае налоговая база рассчитывается по средней цене реализации таких же товаров в прошлом месяце, а если реализации не было - по рыночной цене без учета НДС, акциза и налога с продаж.
При передаче ювелирных изделий, произведенных по заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употреблении, или из лома, налоговая база
|
|
|
равна стоимости работ без учета НДС, акциза и налога с продаж.
При ввозе ювелирных изделий и природного газа из-за границы акцизы уплачиваются с их таможенной стоимости, увеличенной на сумму ввозной таможенной пошлины.
При определении налоговой базы выручка от реализации ювелирных изделий и природного газа в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации.
В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. По статье 195 НК РФ датой реализации большинства подакцизных товаров является дня их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).
Исключение составляют моторные масла и природный газ – датой их реализации является дата оплаты (кассовый метод). [8 с. 183-185]
Налоговый и отчетный периоды по акцизам равны одному месяцу. Ставки акцизов приведены в статье 193 Налогового кодекса РФ.
Ставки акцизов
Таблица 1
| Вид товара | Ставка налога |
| Этиловый спирт из всех видов сырья | 14 руб. 1 коп. за 1л безводного спирта |
| Алкогольная продукция крепостью выше 25 % включительно (за исключением вин) и спиртосодержащая продукция | 98 руб. 78 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Алкогольная продукция крепостью выше 9 % и 25 % включительно (за исключением вин) | 72 руб. 91 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Алкогольная продукция крепостью до 9 % включительно (за исключением вин) | 50 руб. 60 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в алкогольной продукции |
| Вина (за исключением натуральных) | 41 руб. 20 коп. за 1 л безводного спирта, содержащегося в вине |
| Натуральные вина (за исключением шампанских и игристых) | 3 руб. 52 коп. за 1 л |
| Шампанские и игристые вина | 10 руб. 58 коп. за 1 л |
| Пиво с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно | 0 руб. |
| Пиво с объемной долей этилового спирта свыше 0,5% – 8,6% включительно | 1 руб. 12 коп. за 1 л |
| Пиво с объемной долей свыше 8,6% | 3 руб. 70 коп. за 1 л. |
| Трубочный табак | 453 руб. 60 коп. за 1 кг. |
| Курительный табак, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции | 185 руб. 92 коп. за 1 кг. |
| Сигары | 11 руб. 20 коп. за 1 шт. |
| Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм | 84 руб. за шт. |
| Сигареты с фильтром, за исключением сигарет с фильтром длиной свыше 85 мм и сигарет 1,2,3 и 4-ого классов по ГОГСТ 3935 - 81 | 61 руб. 60 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты с фильтром 1,2,3 и 4-ого классов по ГОСТ 3935 - 81 | 39 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Сигареты без фильтра и папиросы | 11 руб. 20 коп. за 1000 шт. |
| Ювелирные изделия | 5% |
| Легковые автомобили мощностью до 67,5 кВт (90.с.) включительно | 0 руб. |
| Легковые автомобили мощностью свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112 кВт (150 л.с.) включительно | 11 руб. 20 коп. за 0, 75 кВт (1 л.с.) |
| Легковые автомобили, мощностью свыше 112,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы, мощностью свыше 112,5 кВт(9150 л.с.) | 112 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
| Автомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно | 1512 руб. за 1 т |
| Автомобильный бензин с иными октановыми числами | 2072 руб. за 1 т |
| Дизельное топливо | 616 руб. за 1 т |
| Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей | 1680 руб. за 1 т |
| Природный газ, реализуемый на территории РФ | 15% |
| Природный газ, реализуемый в государства – участники СНГ | 15% |
| Природный газ, реализуемый за пределы территории России (за исключени6ем государств – участников СНГ) | 30% |
|
|
|
Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 1,5% включительно и легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.
По алкогольной продукции крепостью свыше 9% ставки акцизов применяются в особом порядке.
|
|
|
Если производитель реализует алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад оптовой фирмы, он должен заплатить акциз по ставке, уменьшенной вдвое. Вторую половину акциза платит оптовик при реализации алкоголя со своего акцизного склада магазинам и предприятиям общественного питания. Если оптовик перепродает алкогольную продукцию крепостью более 9% на акцизный склад другой оптовой фирмы, то акциз он не платит. Эта схема уплаты акцизов получила название «расщепленного акциза». [1 с. 182-185]
|
|
|
