 |
Управленческий учет на предприятии
|
|
|
|
В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает значительное количество оперативной информации, которая представляет собой “исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.
Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты показывают, что на долю бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках его образования, хозяйственных процессах, конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности.
Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и стратегии деятельности предприятия. Бухгалтерский учет является исходным материалом для организации управленческого учета на предприятии.
Сущность управленческого учета - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.
Управленческий учет характеризуется:
- отсутствием стандартизации - способы и формы ведения управленческого учета не ограничены нормативным регулированием; формы представления отчетных данных могут быть любыми; применяемые термины могут использоваться в различных смыслах, удобных для внутренних целей;
|
|
|
- конфиденциальностью - информация управленческого учета предназначена исключительно для внутреннего потребления;
- плановым характером - управленческий учет призван давать прогнозы по различным аспектам деятельности организации (объему реализации, эксплуатационным расходам, расходам на персонал и пр.);
- измерением показателей, как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, например, измерение количества производственных запасов в штуках, погонных метрах, тоннах и т.п. Подобное измерение применяется и в аналитическом учете;
- актуальностью предоставленной информации (за счет использования приблизительных оценок, неполного набора данных). Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, декаду и пр. Эти данные используются для оперативного контроля и управления -процессами производства и реализации продукции;
- индивидуальной периодичностью отчетов;
- расширенным составом объектов учета - в качестве объектов могут выступать отдельные изделия, виды деятельности, центры ответственности.
Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты учреждения на производство и реализацию работ и услуг. Таким образом, в себестоимость работ, услуг воплощены затраты живого и общественного труда, себестоимость характеризует эффективность использования ресурсов на предприятии. Снижение себестоимости, т.е. затрат – основной источник увеличения прибыли. Остается выяснить, за счет чего и где можно эти затраты сократить. Так как доход в основном получается за счет деятельности метрологического отдела, то группировку затрат рассмотрим на примере именно этого отдела.
|
|
|
К затратам относятся:
- затраты на оплату труда производственного персонала, премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, затраты на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;
- накладные расходы:
а) прямые:
- заработная плата вспомогательного персонала;
- материальные расходы (обмундирование, ГСМ, канцтовары, спирт, зап. части для автомобилей и средств измерений, расходные материалы для орг. техники, приборы, мебель, услуги связи и оплата коммунальных услуг, текущий ремонт инвентаря);
- прочие расходы (командировки, поверка средств измерений, приобретение НД, обучение, налог на землю, приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования (годовой износ), приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для гос. учреждений (годовой износ)).
б) общехозяйственные:
- заработная плата АУП,
- материальные расходы (обмундирование, ГСМ, канцтовары, зап. части для автомобилей, расходные материалы для орг. техники, медикаменты, приборы, мебель, транспортные услуги, услуги связи и оплата коммунальных услуг, текущий ремонт инвентаря и зданий);
- прочие расходы (командировки, приобретение НД, обучение, налоги, банковское обслуживание, представительские расходы, ОВО, авторское сопровождение ПО, расходы на рекламу и техническую безопасность, расходы на оплату труда внештатных сотрудников, др. приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для гос. учреждений (годовой износ)).
Также в зависимости от способов включения в себестоимость различают:
- прямые;
- косвенные затраты (расходы).
Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретной работы или услуги и прямо пропорционально связаны с объемом производства
При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие группировки расходов:
- по местам возникновения затрат;
- по видам продукции, работ и услуг;
- по экономическим элементам затрат;
- по калькуляционным статьям расходов, а внутри них — по статьям расходов;
|
|
|
-по календарным периодам (затраты отчетного периода, будущих периодов и резервирование предстоящих расходов).
Группировка затрат по местам возникновения (по цехам основного и вспомогательного производств, другим подразделениям, отдельным производствам, филиалам и т. д.) проводится с целью правильного формирования себестоимости отдельных видов продукции, обеспечения базы для осуществления внутризаводского хозрасчета, повышения ответственности каждого подразделения за правильное и экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, соблюдение ими норм, нормативов и смет.
Группировка затрат по видам продукции производится для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции, анализа рентабельности и снижения себестоимости, а также для установления цен.
По экономическим элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Такая группировка предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Она используется для анализа структуры себестоимости, при разработке сметы затрат на производство и для увязки плана себестоимости с другими разделами плана (планом по труду, планом материально-технического снабжения и др.).
По калькуляционным статьям группируются расходы, однородные по их функциональной роли в производственном процессе.
Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей товарной продукции предприятия.
Группировка затрат по календарным периодам имеет целью обеспечить правильное (как правило, равномерное) распределение затрат на выпускаемую продукцию в каждом периоде.
Необходимость группировки затрат по календарным периодам возникает вследствие того, что затраты бывают:
- текущие, т. е. постоянные, обычные расходы и расходы, имеющие частую (менее месяца) периодичность;
- единовременные, т. е. однократные;
- периодически производимые (с периодичностью более месяца).
|
|
|
К единовременным расходам относятся пусковые расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и другие. Они включаются в себестоимость продукции по частям и в определенные сроки.
К периодически производимым расходам относятся расходы на оплату отпусков, на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие. Они включаются в себестоимость продукции каждого периода (месяца) в размерах, предусмотренных планами и сметами.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:
- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования;
- износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, а также обслуживающими производствами и хозяйствами данного предприятия: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведению испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контролю за соблюдением установленных технологических процессов, ремонту - основных производственных фондов и прочее, а также транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия затрат, связанных с использованием природного сырья в части отчислений на рекультивацию земель, осуществляемой специализированными предприятиями, платы за древесину, отпускаемую на корню, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;
- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, на транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;
|
|
|
- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.
Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (расходы на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).
В стоимость материальных ресурсов включаются также расходы предприятия по оплате тары и упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом стоимости этой тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особым способом, сверх цен на эти ресурсы.
Из расходов на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к отходам материальные ресурсы, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха (подразделения) в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или для нужд вспомогательного производства, изготовления товаров народного потребления или реализованных на сторону;
- по действующим ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону;
- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, специалистам и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты; затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполняемую работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятой на предприятии формами и системами оплаты труда;
- стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
- премии (включая премии, выплачиваемые в натуральной форме) за производственные результаты, за экономию конкретных видов материальных ресурсов и др., выплачиваемые по системным положениям, а также единовременные премии;
- оплата, в соответствии с действующим законодательством, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни;
- плата работникам за дни отдыха, предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммарном учете рабочего времени и в иных случаях, установленных законодательством;
- компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;
- компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком, находящимся в частично оплачиваемом отпуске до достижения им определенного законодательством возраста;
- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;
- единовременное вознаграждение по итогам работы за год;
- выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам заработу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, а также на специальных объектах, производимых в соответствии с действующим законодательством;
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд занятости и на медицинское страхование от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые такие отчисления не производятся).
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается амортизация (износ) основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости (т.е. первоначальной или восстановительной стоимости) и утвержденных в установленном порядке норм, с применением повышающих коэффициентов (ускоренной амортизации) и понижающих коэффициентов в соответствии с законодательством.
К элементу «Прочие затраты» относятся:
- налоги, сборы, отчисления вспециальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, подлежащие включению в себестоимость продукции;
- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов;
- платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;
- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
- платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;
- оплата работ по сертификации продукции;
- затраты на командировки по установленным законодательством нормам;
- подъемные;
- плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану;
- плата сторонним предприятиям и организациям за подготовку и переподготовку кадров;
- затраты на организованный набор работников; представительские расходы;
- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
- плата за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов);
- амортизация нематериальных активов;
- другие затраты, входящие в себестоимость продукции, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Предприятия, образующие резерв средств (ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента «Прочие расходы» отражают также отчисления в этот фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утверждаемых самими предприятиями нормативов отчислений.
В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов отражаются по соответствующим элементам («Материальные затраты», «Затраты на оплату труда» и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость продукции допускается включение их в себестоимость исходя из установленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой по нормативу на счете 31 «Расходы будущих периодов».
На производственных предприятиях учет затрат и калькулирование себестоимости продукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность можно классифицировать по следующим признакам: оперативности контроля затрат, отношению к производственному процессу, полноте включения их в себестоимость продукции.
ОАО «ТЗ «Ревтруд» при осуществлении своей деятельности использует учет по нормативной и фактической себестоимости.
При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:
Зф = Qф * Цф,
где Зф — фактические затраты;
Qф — фактическое количество использованных ресурсов;
Цф — фактическая цена использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:
· отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
· невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;
· невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.
Учет понормативной себестоимости по сравнению с учетом по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они должны были быть.
Под нормативными понимают текущие (действующие) нормы затрат с поправками на изменение технологии и т.п. В практической деятельности используют различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.
При использовании нормативов только по количеству применяется следующая формула:
3=Цф х (Qн + Oq)
где Оq — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.
При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов применяется следующая формула:
3 = (Цн + Oц,) x Qф
где Оц — отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.
При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применяется следующая формула:
3 = (Цн + Оц) х (Qн + Оq).
По методам калькулирования себестоимости на рассматриваемом предприятии можно выделить попередельный и позаказный, так продукция завода неоднородна и кардинально отличается друг от друга(продукция военного назначения и товары народного потребления).
Попередельный (попроцессный) метод управленческого учета затрат применяется в производствах, где готовый продукт получается в результате последовательной обработки исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях, фазах или переделах.
Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам продукции. При этом методе прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом с последующим распределением между себестоимостью продукции переделов согласно принятым базам распределения.
Позаказный метод управленческого учета можно применять в индивидуальных и мелкосерийных производствах, а также опытно-экспериментальных производствах и на ремонтных работах.
Сущность позаказного метода заключается в том, что учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по заказам на изготовление одного изделия или небольшой партии одинаковых изделий. Для этого на каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по заказу в течение всего срока его выполнения.
В большинстве случаев в практической деятельности организаций и предприятий используют гибридные (смешанные) системы, сочетающие элементы как попередельного (попроцессного), так и позаказного методов управленческого учета затрат. Такие системы используются в серийном и поточном производствах: при производстве кондитерских изделий, в швейной промышленности и т.д. В частности, одной из наиболее перспективных гибридных систем является пооперационный учет, при использовании которого основным объектом отнесения затрат является операция. Затраты на каждую операцию распределяют по единицам продукции, прошедшим данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты на основные материалы относят на определенный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного учета состоит в “привязке” калькуляции к технологическому процессу.
|
|
|
