 |
В) банки обязаны в пятидневный срок уведомить налоговые органы, расположенные по месту учета владельцев закрытых счетов (ст. 86 НК), о закрытии счетов клиентов.
|
|
|
|
Обязанность по уведомлению указанных органов при закрытии корреспондентских (субкорреспондентских) счетов в расчетной сети Банка России возложена на кредитные организации (филиалы), т.е. на клиентов банка (п. 6.7 ч. II Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П);
Г) после прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются, за исключением операций, по списанию со счета остатка денежных средств, возвращаемого клиенту (п. п. 8.2 и 8.3 Инструкции ЦБ РФ N 28-И). Все поступающие к счету после его закрытия расчетные документы подлежат возврату без исполнения. Исключение из этого правила предусмотрено п. 6.9 ч. II Положения ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П.
В случае прекращения договора при наличии ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и наличии денежных средств на счете в соответствии с п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И счет бухгалтерского учета не будет исключен из Книги регистрации открытых счетов до отмены указанных ограничений. В связи с указанным правилом на практике возникли вопросы: какие расходные операции могут осуществляться по такому счету, на основании каких документов и по чьему распоряжению могут списываться денежные средства со счета бывшего клиента банка и что должно указываться в поле расчетного документа "Плательщик"? Согласно п. 8.2 Инструкции ЦБ РФ N 28-И после прекращения договора банковского счета приходные и расходные операции по счету клиента не осуществляются. Означает ли это, что, не исключив счет из Книги регистрации открытых счетов до отмены установленных ограничений и перечисления остатка средств бывшему клиенту, банк не вправе производить такие расходные операции, как проведение платежей по уплате, взыскание налога и сбора при приостановлении операций по счетам налогоплательщика, либо операции по списанию ранее арестованных денежных средств, а также платежи, имеющие в соответствии с законодательством преимущество в очередности исполнения (ст. 855 ГК) перед платежами в бюджет? В этом случае и арест денежных средств на счете, и приостановление операций по счету налогоплательщика теряют свою обеспечительную роль, и к банку могут быть предъявлены претензии, связанные с непроведением вышеназванных платежей. Неясно, что должен делать банк с поступающими к такому счету исполнительными документами об аресте и списании, инкассовыми поручениями, решениями о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, учитывая, что в налоговых органах счет числится согласно ст. 86 НК РФ как открытый. Сведения о данном счете предоставляются взыскателям, судебным приставам-исполнителям на основании п. 3 ст. 46 Закона об исполнительном производстве. Должен ли банк возвращать представленные к счету исполнительные документы взыскателям и приставам-исполнителям и на каком основании?
|
|
|
По мнению Юридического департамента Банка России, изложенному в его письме от 12 февраля 2007 г. N 31-1-6/363, адресованном в Ассоциацию российских банков, данная ситуация на нормативном уровне не урегулирована. Вместе с тем анализ норм ГК РФ о договоре банковского счета позволяет сделать вывод о том, что у банка с момента прекращения договора банковского счета отсутствует обязанность по исполнению любых расчетных документов, предъявленных к соответствующему банковскому счету. Так, например, взыскание налога по решению налогового органа производится путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств с соответствующих счетов (п. 2 ст. 46 НК). Поскольку по смыслу НК РФ под "счетом" понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты (ст. 11 НК), практику исполнения банком поручения налогового органа на списание денежных средств со счета после прекращения договора банковского счета нельзя считать надлежащей.
|
|
|
Анализ ответа Банка России позволяет сделать следующий вывод. Лицевой счет клиента, который в силу п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И не может быть исключен из Книги регистрации открытых счетов, после расторжения договора банковского счета уже нельзя далее считать "клиентским" счетом, т.е. счетом в смысле ст. 11 НК РФ. Видимо, его следует квалифицировать как счет внутреннего бухгалтерского учета денежного долга банка перед клиентом. Поэтому остаток средств такого счета не может быть списан в бесспорном порядке по правилам, установленным для безналичных расчетов по банковским счетам;
Д) расторжение договора порождает обязанность банка вернуть клиенту оставшиеся денежные средства (п. 3 комментируемой статьи), выплатить проценты, предусмотренные договором и начисленные на день закрытия счета. В случае неправомерного удержания банком остатка средств закрытого счета свыше срока, установленного комментируемой статьей, на эту сумму должны начисляться проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.
В случае прекращения договора банковского счета при наличии предусмотренных законодательством РФ ограничений распоряжением денежными средствами на банковском счете и наличии денежных средств на счете в соответствии с п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И счет бухгалтерского учета не будет исключен из Книги регистрации открытых счетов до отмены указанных ограничений. В связи с указанным правилом на практике было высказано сомнение, что применение абз. 4 п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И может привести к нарушению п. 4 комментируемой статьи, согласно которому расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента. Ситуация с неснятыми ограничениями по распоряжению счетом может длиться достаточно долгое время, и в результате основанием закрытия счета клиента будет не расторжение договора, а снятие установленных ранее ограничений.
|
|
|
С точки зрения Юридического департамента Банка России (письмо от 12 февраля 2007 г. N 31-1-6/363, адресованное в Ассоциацию российских банков), норму п. 4 комментируемой статьи, согласно которой расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента, следует применять в системной связи с п. п. 1 и 3 этой же статьи. Таким образом, наличие денежного обязательства банка перед клиентом по возврату (перечислению) ему остатка денежных средств в бухгалтерском учете банка по смыслу ГК РФ не препятствует прекращению договорных отношений между ними. Порядок исключения клиентского счета из документов бухгалтерского учета банка после расторжения договора банковского счета ГК РФ, в частности п. 4 комментируемой статьи, не регламентирован. Данное обстоятельство позволяет рассматривать норму абз. 4 п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И как не противоречащую п. 4 комментируемой статьи. Абзац 4 п. 8.5 Инструкции соответствует норме комментируемой статьи и п. 1 ст. 76 НК РФ, согласно которой приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету до отмены указанного ограничения.
Из ответа Юридического департамента Банка России усматривается следующее. Пункт 4 комментируемой статьи содержит правило о том, что "расторжение договора банковского счета является основанием для закрытия счета клиента". Таким образом, ГК РФ не устанавливает ни срока, ни порядка закрытия счета клиента. Абзац 4 п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И не вступает в коллизию с нормой п. 4 комментируемой статьи, а регулирует те вопросы, которые не урегулированы ГК РФ, т.е. он определяет срок и порядок закрытия счета клиента после расторжения договора банковского счета. К порядку закрытия счета клиента следует отнести, например, правило о внесении в Книгу регистрации открытых счетов соответствующей записи о закрытии счета. Срок для совершения указанной записи различается в зависимости от случаев, перечисленных в п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И.
|
|
|
К сожалению, необходимо признать, что при неформальном анализе ситуации счет клиента после расторжения договора банковского счета действительно продолжает числиться как открытый со всеми вытекающими отсюда последствиями и проблемами. Утверждая правило абз. 4 п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И, Банк России легализовал сложившуюся практику, собственные разъяснения и разъяснения налоговых органов на вопросы банков о том, что делать с заявлениями клиентов о расторжении договора банковского счета, если к счету применена мера по приостановлению операций. В п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 19 апреля 1999 г. N 5 указано, что законом не предусмотрена возможность ограничения права клиента на расторжение договора. Учитывая позицию ВАС РФ, Банк России не мог прямо указать, что факт приостановления операций по счету является основанием для отказа клиенту в расторжении договора банковского счета. Поэтому он предусмотрел критикуемое "половинчатое" правило: договор банковского счета расторгнуть, а лицевой счет бухгалтерского учета числить как открытый с непонятными последствиями для круга операций. Нетрудно предположить, что налоговые органы будут настаивать на исполнении своих инкассовых поручений, угрожая банку применить санкции, поскольку счет фактически открыт. Судебные приставы-исполнители, получившие в налоговых органах информацию о незакрытом счете должника, также будут требовать списания средств с юридически недействующего счета. В результате складывается ситуация "жизни после смерти" в отношении счета клиента, к которому применена мера по ограничению распоряжения счетом.
Для исключения указанной ситуации необходимо, во-первых, разграничить меры по аресту средств на счете и по приостановлению по нему операций. Далее необходимо установить, что после расторжения договора банковского счета, к которому применена мера по аресту денежных средств, лицевой счет клиент должен быть закрыт на следующий день, а остаток переведен на внутренний счет бухгалтерского учета, определенный Банком России. Это может быть, например, счет N 47422. Предлагаемая ситуация отличается от предусмотренной абз. 4 п. 8.5 Инструкции ЦБ РФ N 28-И, учитывая, что в предложенном варианте денежные средства действительно будут учитываться на внутрибанковском счете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, а не на лицевом счете клиента. Поэтому любые требования о списании средств вне установленной очередности и порядка обращения взыскания на имущество должника будут исключены. В случае приостановления операций по счету факт расторжения договора банковского счета должен приводить к отмене указанного ограничения: нет счета - нет операций, нет операций - нечего приостанавливать. Интересы налоговых органов при этом не пострадают, если они наряду с правом приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (ст. 76 НК) будут активнее использовать свое право производить арест средств на счете в соответствии со ст. 77 НК РФ.
|
|
|
В практике возник спорный вопрос о том, можно ли закрыть счет и потребовать возврата оставшихся на нем денежных средств при наличии неотозванных и неисполненных платежных поручений. Ответ на него зависит от стадии исполнения платежного поручения банком, обслуживавшим закрытый счет.
Банковский перевод представляет собой самостоятельный договор между банком и клиентом, который основывается на договоре банковского счета. Платежное поручение, представляемое клиентом в банк, является офертой, адресуемой банку, и содержит предложение клиента заключить этот договор. Банк обязан не только списать соответствующую сумму со счета клиента, но и передать расчетные документы в банк-посредник или банк получателя средств. Если указанные действия были им выполнены, то договор о переводе средств считается заключенным. Поэтому исполнение соответствующего платежного поручения может быть завершено и после закрытия счета. Косвенным признаком наличия данной ситуации является факт отсутствия списанной суммы в банке плательщика.
Если же списанная сумма еще не ушла в промежуточный банк (или банк получателя средств), то договор о переводе средств не может считаться заключенным. В этом случае закрытие счета прекращает обязанность банка обслуживать своего клиента. Поэтому такие платежные поручения не подлежат исполнению.
|
|
|
