 |
Понятие аудиторской деятельности. Понятие и виды аудита, сопутствующих аудиту услуг.
|
|
|
|
Согласно закону Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. «Об аудиторской деятельности» под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.
Субъектами аудиторской деятельности являются аудиторские организации – юридические лица и аудиторы – индивидуальные предприниматели.
Аудиторская организация может быть создана в любой организационной правовой форме, предусмотренной для создания коммерческих организаций, за исключением ОАО.
Для осуществления аудиторской деятельности необходимо получение лицензии, выдаваемой Министерством финансов Республики Беларусь.
Аудиторская деятельность (аудит) классифицируется на виды по нескольким основаниям.
В зависимости от субъекта, осуществляющего аудит, он может быть внешним и внутренним.
Внешний аудит – независимая форма аудита, осуществляемая специализированной аудиторской организацией либо аудитором – индивидуальным предпринимателем на основании договора об оказании аудиторских услуг;
Внутренний аудит – ведомственная или внутренняя форма контроля субъекта хозяйствования, осуществляемая уполномоченными структурными подразделениями (должностными лица-ми) проверяемого субъекта хозяйствования. Как правило, таким подразделением является ревизионная комиссия организации. Внутренний аудит не может рассматриваться как равнозначный внешнему аудиту. Однако в отдельных случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок.
|
|
|
В зависимости от наличия закрепленной законодательством обязанности по проведению аудита, он может быть обязательным и инициативным.
Инициативный аудит – аудит, проводимый по решению субъекта хозяйствования, его учредителей (участников) или собственника его имущества.
Обязательный аудит – аудит, проведение которого является обязанностью субъектов хозяйствования, возложенной на них законодательными актами.
Сопутствующие аудиту услуги – это услуги, оказываемые субъектом аудиторской деятельности помимо и независимо от проведения аудита, с соблюдением требований законодательства, предъявляемых к соответствующим услугам.
В зависимости от возможности их совмещения с аудитом у субъекта хозяйствования, заказавшего их, сопутствующие услуги подразделяются на:
- сопутствующие услуги, совместимые с проведением аудита у данного заказчика;
- сопутствующие услуги, несовместимые с проведением аудита у данного заказчика.
К сопутствующим услугам, совместимым с проведением аудита у заказчика данных услуг, относятся:
- определение состава и оценка стоимости предприятия при заключении договора продажи предприятия либо совершении иных сделок, связанных с установлением, изменением или прекращением вещных прав, а также оценка стоимости иного имущества;
- документальное подтверждение факта формирования уставного фонда;
- подтверждение в установленном порядке происхождения де-нежных средств учредителей (участников) страховой (перестраховочной) организации при формировании ее уставного фонда;
|
|
|
- постановка бухгалтерского учета;
- составление деклараций о доходах и имуществе;
- анализ финансовой и хозяйственной деятельности;
- консультирование по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения;
- оценка предпринимательских рисков;
- разработка и анализ инвестиционных проектов;
- составление бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований.
К сопутствующим услугам, несовместимым с проведением аудита у заказчика данных услуг, относятся:
- ведение бухгалтерского учета заказчика;
- восстановление бухгалтерского учета заказчика;
- составление бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика.
Аудиторская организация не имеет права проводить аудит за период, в котором оказывала соответствующему заказчику несовместимые с аудитом сопутствующие услуги.
50. Договор об оказании аудиторских услуг: понятие, элементы, содержание, ответственность сторон.
Проведение аудиторской проверки отчетности конкретного субъекта хозяйствования может осуществляться только на основании договора оказания аудиторских услуг.
По договору оказания аудиторских услуг одна сторона – аудиторская организация (аудитор – индивидуальный предприниматель) обязуется оказать аудиторские услуги (провести аудит и (или) выполнить сопутствующие аудиту услуги) по заданию другой стороны – заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить эти услуги.
Заказчиками могут выступать аудируемые лица и иные лица в соответствии с законодательством.
Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» содержит следующие основания, исключающие возможность заключения договора оказания аудиторских услуг между определенными аудиторскими организациями (индивидуальными предпринимателями) и определенными субъектами хозяйствования – заказчиками:
- аудитор – индивидуальный предприниматель, проводящий аудиторскую проверку субъекта хозяйствования – заказчика, является его учредителем (участником, собственником имущества), руководителем, бухгалтером или иным лицом, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого субъекта хозяйствования;
|
|
|
- аудитор – индивидуальный предприниматель, проводящий аудиторскую проверку субъекта хозяйствования – заказчика, со-стоит в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;
- руководитель, аудиторы и иные должностные лица аудиторской организации являются учредителями (участниками, собственниками имущества) проверяемого субъекта, а равно являются должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;
- руководитель, аудиторы и иные должностные лица аудиторской организации состоят в близком родстве или свойстве с учредителями (участниками, собственниками имущества) проверяемого субъекта, а равно являются должностными лицами, бухгалтерами проверяемого субъекта;
- проверяемый субъект хозяйствования, является учредителем (участником, собственником имущества) аудиторской организации;
- аудиторская организация является учредителем (участником, собственником имущества) проверяемого субъекта хозяйствования;
- проверяемый субъект является дочерней, зависимой организацией, а равно филиалом или представительством организации, учредителем которой является соответствующая аудиторская организация;
- учредителем, (участником, собственником имущества) аудиторской организации и проверяемого субъекта хозяйствования является одно третье лицо;
- оказание аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем проверяемому субъекту хозяйствования услуг несовместимых с аудитом в том же отчетном периоде (услуг по восстановлению, ведению бухгалтерского учета).
Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие существенные условия:
- предмет договора;
- сроки выполнения аудиторских услуг;
- стоимость оказываемых аудиторских услуг;
|
|
|
- права и обязанности сторон;
- ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, предусмотренных договором;
- иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Предметом договора оказания аудиторских услуг являются услуги по проведению проверки достоверности бухгалтерской (финансовой отчетности) аудируемого лица. Следует отметить, что предмет договора может быть конкретизирован посредством указания метода проведения заказываемой аудиторской проверки.
Аудиторская проверка может проводиться сплошным или выборочным методом.
Сплошной метод проведения аудиторской проверки предусматривает проверку всей документации заказчика, на основании которой составлялась отчетность субъекта хозяйствования – заказчика за проверяемый отчетный период.
Выборочный метод проведения аудиторской проверки предусматривает проверку отдельных групп документов, на основании которых формировались отдельные показатели, отраженные в отчетности субъекта хозяйствования – заказчика.
51. Порядок проведения аудиторской проверки. Аудиторское заключение. Заведомо недостоверное и недействительное аудиторское заключение.
Порядок проведения аудиторской проверки, предшествующий формированию мнения аудитора, является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.
Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить на три основные этапа:
1) планирование;
2) сбор аудиторских доказательств;
3) завершение аудита.
На первом этапе аудитор:
§ предварительно знакомится с заказчиком;
§ оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;
§ изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
§ определяет существенность и риски предстоящей проверки;
§ составляет общий план и программу аудита.
На основном (втором) этапе аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирование средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.
На последнем (третьем) этапе аудитор должен:
§ завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
|
|
|
§ подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведенного аудита;
§ сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
§ подготовить по установленной форме аудиторское заключение.
Такая схема (как и любая другая) лишь приблизительно отражает ход реальной работы аудитора. Например, не все этапы аудита выполняются последовательно, некоторые идут одновременно. Так, изучение и оценка системы внутреннего контроля проверяемой организации (аудируемого лица) может проводиться, в том числе, и на стадии сбора аудиторских доказательств, планирование аудита может происходить не только в начале, но и в ходе аудита, а документирование аудита — на всех его этапах, но именно на завершающем этапе аудиторский файл приобретает законченный вид.
Аудиторское заключение по результатам оказания аудиторских услуг в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, составляется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. В иных случаях требования к аудиторскому заключению определяются условиями договора оказания аудиторских услуг.
Объем сведений, включаемых в аудиторское заключение по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга, а также порядок его представления определяются Национальным банком Республики Беларусь.
Аудиторское заключение является заведомо ложным, если оно составлено без фактического оказания аудиторской услуги или выраженное в нем аудиторское мнение противоречит результатам оказания такой услуги. Аудиторское заключение признается заведомо ложным только в судебном порядке.
|
|
|
