 |
Документальное оформление движения ОС
|
|
|
|
Первичные учет. документы составляются по формам предусмотренным в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, кот. утверждены постановлением «Госкомстата РФ»
В ПБУ 1/2000 «Учетная политика организации» предприятиям предоставлена возможность самостоятельно разрабатывать формы первичных документов, кот. вводятся в документооборот приказом руководителя. Тем не менее многие предприятия пользуются унифицированными формами:
1. АКТ приемки-передачи ОС (форма №ОС-1) – ввод в эксплуатацию оформляет комиссия, назначаемая руководителем. Акт в одном экземпляре
В акте указывают:
-вид объекта и название
-инвентарный номер
-год выпуска или постройки
-дата ввода в эксплуатацию
-номер технического паспорта
-краткая техническая характеристика (на оборотной стороне)
-получатель -структурное подразделение, т.е.под ответственность кого передается этот объект
-код лица, ответственного за сохранность ОС
-проводка по оприходованию ОС, первоначальная стоимость
-СПИ
-норма амортизации
-код затрат для отнесения амортизации
После оформления акт приемки-передачи передают в бухгалтерию к нему прилагают техническую документацию, некоторые графы акта (проводка, норма амортизации) заполняют в бухгалтерии.
На основании акта приемки-передачи заполняется инвентарная карточка учета ОС
Акт подписывается гл.бухгалтером и утверждается руководителем
*ОС проданное на сторону также оформляется актом приемки-передачи ОС
*Когда идет внутреннее перемещение ОС акт приемки-передачи оформляется в 2ух экз.работником структурного подразделения сдатчика.
Первый экз.с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй остается в структурном подразделении сдатчика.
|
|
|
2.акт приемки сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС 3)
Оформляется при приемки-сдачи ОС из ремонта реконструкции и модернизации (производимых в порядке капитальных вложений)
К реконструкции относятся: переустройство цехов и офисов.
Модернизация связана с улучшением нормативных показателей функционирования оборудования (мощность, СПИ, скорость, производительность)
Капитальный ремонт связан с заменой основных деталей и узлов.
Акт №ОС-3 составляется в 1 экземпляре, если ремонт производится хозяйственным способом (своими силами) и в 2ух если подрядным способом (с привлечением сторонней организации)
В акте приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов указывается;
-первоначальная стоимость до проведения Р, Р, М
-сумма начисленной амортизации
-организация исполнитель работ или наше структурное подразделение
-номер договора или номер заказа на выполнение работ
-время проведения работ
- стоимость выполненного объема работ
-первоначальная стоимость с учетом ремонта, Р, М
-изменение характеристики объекта после Р, Р, М
На основании акта по форме ОС-3 производят корректировку первоначальной стоимости объекта, СПИ и т.д. и вносят исправления в инвентарную карточку учета
Подписывается гл.бухгалтером и утверждается руководителем
3.акт на списание ОС (форма №ОС-4)
Этим актом оформляют ликвидацию ОС по причине износа или недостачи. Также списываются объекты по кот. принято решение о нецелесообразности их использования
Реквизиты:
-название, номер…
-дата принятия объекта к бух. учету
-год изготовления или постройки
-время ввода в эксплуатацию
-СПИ
-проведенные ремонты
-причины выбытия (с обоснование нецелесообразности использования)
-техническое состояние основных частей
|
|
|
- стоимость материальных ценностей, полученных от списания
Акт составляется в 2ух экземплярах (1 в бухгалтерию, 2ой у лица, ответственного за сохранность ОС)
4.акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а)
Реквизиты аналогичны реквизитам формы ОС-4 +
-указывается пробег в км
-государственный номерной знак
-№ технического паспорта
В 2ух экземплярах (1 с печатью ГИБДД в бухгалтерию, 2ой у материально - ответственного лица)
5.акт о приемке оборудования (форма №ОС-14)
Применяется для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа
Акт составляется в 2ух экземплярах и подписывается приемной комиссией
В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад. Акт приемки составляется по наружному осмотру и является предварительным
При осуществлении монтажных работ подрядным способом приемку производит представитель подрядной монтажной организации
В акте расписывается представитель подрядчика и ему передается копия акта.
6. акт приемки передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15)
Теже реквизиты, что и Ос -14; оформляется в 2ух экземплярах для заказчика и монтажной организации
Документ подписывает сдающая, получившее лицо (заказчик, монтажная организация) и материально –ответственное лицо
7.акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16)
Составляется когда в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявляются дефекты. В 3ех экземплярах.
Указывается: дефекты, мероприятия для их устранения, исполнители, срок использования
Подписывается заказчиком, предприятием подрядчика и представителем организации изготовителя.
Синтетический учет ОС
(01, 01, 07,08,19,91)
01 Основные средства (А), основной ресурсный, имущественный, немонетарный.
Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС, находящихся в эксплуатации, в запасе, в консервации, в аренде, доверительном управлении
-принимается на учет 901;080
-выбытие отражается (91;01)
02 Амортизация ОС (П), регулирующий, контрарный, контр - активный
Предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации ОС
-начисление амортизации отражается по (20,25,21,26,28,44; 02)
|
|
|
-при выбытии ОС сумма накопленной по нему амортизации списывается с Д02 в К01
07 Оборудование к установке (А), основной, ресурсный, имущественный, немонетарный
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа
-оборудование принимается к учету по Д07 в корреспонденции с К60. Когда оборудование передается в монтаж его стоимость списывается с К07 в Д08
08 Вложения во внеоборотные активы (А) основной, операционный, калькуляционный
Предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве ОС или НМА…
-по Д08 отражаются фактические затраты, включаемые в первонач. Стоимость ОС с К счетов: 60,70,69,10,51
-сформированная первоначальная стоимость списывается с К08 в Д01 на основании акта приемки-передачи ОС
19 19-1 Счет по приобретенным ценностям, субсчет НДС при приобретении ОС (А), основной, имущественный
Уплачены поставщику суммы НДС отражаются по Д19-1 и К60
При зачете НДС в счет будущих платежей в бюджет Д68 К19
91 Прочие доходы и расходы (АП), основной, операционный, сопоставляющий, операционно-результатный
По Д расходы при списании ОС с К01,10,70,69
По К будут отражаться доходы от списания, продажи ОС Д62,10 К91
Учет поступления ОС
1. приобретение ОС по договору поставки или договору купли-продажи.
Наше предприятие является плательщиком НДС производит продукцию облагаемую НДС, ОС производственного назначения, выполняются все условия для возможности возмещения НДС из бюджета (приобретение за плату)
Пример: стоимость ОС по счету поставщика 180.000р. в т.ч. НДС, доставка производится транспортной организацией, которая выставила нам счет на сумму 7600 в т.ч. НДС, услуги посредника 9200 в т.ч. НДС, оборудование не требует монтажа, но для пуска наладочных работ израсходованы материалы на 3000.
1.Акцептован счет поставщика
-на стоимость оборудования(08;60) 152542
-на сумму НДС(19;60) 27458
2.Акцептован счет за доставку ОС
|
|
|
-на стоимость услуги по доставке(08;60) 6441
-на сумму НДС(19;60) 1159
3.Отражены услуги посредника
-на стоимость услуги(08;60) 7797
-на сумму НДС(19;60) 1403
4.Израсходованы материалы(08;10) 3000
!!!НДС можно возмещать только после ввода ОС в эксплуатацию
5.Принят объект ОС в эксплуатацию(01;08) 169780
6.Оплачены счета
-поставщикам(60;51) 180000
-транспортной организации(60;51) 7600
-посредника(60;51) 9200
7.Зачтен НДС в счет буд. Платежей в бюджет (68;19) 30020
2. Приобретение ОС непроизводственного назначения.
Когда объекты не несут производственного характера, НДС является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость ОС
Пример: организация для д/с который числится у него на балансе приобрела мебель 160000 в т.ч. НДС, доставка 2000 в т.ч. НДС
1.Акцептован счет поставщика за мебель в т.ч. НДС (08;60) 160000
2.Акцептован счет за доставку в т.ч. НДС (08;60) 2000
3.Мебель введена в эксплуатацию (01;08) 162000
4.Оплата счетов
-поставщика (60;51) 160000
-подрядчика (60;51) 2000
3. Приобретение ОС для производства продукции необлагаемой НДС
Пример: Организация приобретает оборудование, не требующее монтажа. Счет поставщика 140000 в т.ч. НДС. Расходы по доставке 16000 в т.Ч НДС
1.Акцептован счет поставщика за оборудование в т.ч НДС (08;60) 140000
2. Акцептован счет за доставку (08;60) 16000
3.Оборудование введено в эксплуатацию (01;08)156000
4.Оплачены счета:
-поставщика (60;51) 140000
-за доставку (60;51) 16000
4. Приобретение оборудования требующего монтажа. Оборудование используется для производственных целей. Продукция облагается НДС.
Пример: Счет поставщика за оборудование 160000 в т.ч. НДС. Оборудование было приобретено через посредника счет 5000 в т.ч. НДС. Доставка 10000 в т.ч. НДС. Оборудование передано в монтаж, который производился подрядной организацией. Подрядчики выставили счет 21000 в т.ч. НДС
1.Поступило от поставщика оборудование, требующее монтажа (07;60) 135593
2.Учтне НДС по приобретенному оборудованию (19;60) 24407
3.Оплачен счет поставщика (60;51) 160000
4.Акцептован счет за посреднические услуги
-на сумму услуги (07;60) 4237
-на сумму НДС (19;60) 763
5.Оплачены услуги посредника (60;51) 5000
6.Учтена стоимость доставки (07;60) 8475
7.Учтен НДС по доставке (19;60) 1525
8.Оплачен счет за доставку (60;51) 10000
9.Оборудование передано в монтаж (08;07) 148305
10.Акцептован счет подрядной организации за проведенный монтаж
-на стоимость работ (08;60) 17797
-на сумму НДС (19;60) 3203
11.Оборкдование введено в эксплуатацию (01;08) 166102
12.Оплачен счет подрядной организации (60;51) 21000
13.Зачтен НДС в счет буд. платежей в бюджет (68;19) 29898
Если монтаж проводится ремонтным цехом (вспомогательное производство), то все затраты собираются по Д 23 с К70,60,10 в дальнейшем эти затраты включаются в первоначальную стоимость ОС Д08 К23.
|
|
|
Если нет такого структурного подразделения как вспомогательное производство, а монтаж осуществляется собственными силами, то все расходы собираются в Д08 с К70,69,10,02
5. Организация может собственными силами создавать ОС. Все расходы отражаются по Д08(вложение во внеоборотные активы)
Пример: На создание оборудования затрачены материалы на сумму 80000, начислена з/п рабочим, создающим объект ОС 50000, начислены взносы в ПФ, мед.страх., соц.страх.-34% от 50000. Начислены взносы на страхование от несчастным случаев на производстве-4,5% от 50000. При создании ОС использовано оборудование, амортизация 2000
1.На создание оборудования отпущены материалы (08;10) 80000
2.Начислена з/п (08;70) 50000
3.Начислены взносы с з/п в государственные внебюджетные фонды (08;69) 17000
4.Начислены взносы на травматизм (08;69) 2250
5.Начислена амортизация по оборудованию участвующему в создании ОС (08;02) 2000
6.Оборудование введено в эксплуатацию (01;08) 151250
6. ОС вносятся в счёт вклада в УК. Согласно учредительному договору ОС в согласованной оценки учредителей 180000
!!!Взносы в УК не являются доходами, поэтому не облагаются НДС
1.Сформирован УК (75-1;80)
2.Внесены ОС в УК (08;75-1)
3.ОС введено в эксплуатацию (01;08)
7. Безвозмездное получение ОС
!!! такое получение отражается на сч. «Доходы будущих периодов» в дальнейшем, когда ОС амортизируются «Доходы будущих периодов» переносятся в доходы отчетного месяц на сумму начисленной по ним амортизации
Пример: Организации передали безвозмездно ОС его рыночная стоимость 68000, оно не требует монтажа, было введено в эксплуатацию, в следующем месяце начислена амортизация 1500
1.Безвозмездно получено ОС (08;98-2) 68000
2.ОС введено в эксплуатацию (01;08) 68000
3.В следующем месяце начислена по ОС амортизация (25;02) 1500
4.Доходы будущих периодов включены в доходы отчетного месяца (98-2;91-1) 1500
Учет амортизации ОС
Так как ОС в процессе эксплуатации изнашивается как физически, так и морально они переносят свою стоимость в себестоимость продукции, работ услуг в течении срока полезного использования этот процесс называется амортизацией.
При начислении амортизации К02 и дебетуются счета учета затрат на производство и издержки обращения: 20,25,26,23,29,44
Согласно ПБУ 6/01 стоимость ОС погашается по средствам начисления амортизации, если иное не установлено данным положением.
Не подлежат амортизации:
-земельные участки и объекты природопользования (они не изнашиваются потому что потребительские свойства не изменяются)
-объекты жилищного фонда (жилье, дома, общежития, квартиры)
-объекты внешнего благоустройства (лесное хозяйство, дорожное хозяйство)
-скот, многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста
-имущество некоммерческих организаций
Согласно статье 256 НК РФ помимо вышеперечисленных к неамортизируемым относятся:
-ОС бюджетных организаций
-ОС приобретенные с использованием бюджетных ассигнаций
-приобретенные издания (книги, брошюры, произведения искусства)
-имущество первоначальная стоимость которого составляет до 40000 включительно (такие ОС будут списываться сразу на текущие расходы в момент введения их в эксплуатацию)
-ОС, полученные в безвозмездное пользование
В ПБУ 6/01 и НК РФ указывается, что начисление амортизации приостанавливается:
-по ОС, переведенным по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше 3ех месяцев
-по ОС, находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев
Начисление амортизации начинается с 1ого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания с бухгалтерского учета
Начисление амортизации прекращается с 1ого числа месяца следующего за месяцем списания объекта с учета
По неамортизируемым объектам по которым учитывается износ порядок начисления износа следующий:
1.при начислении износа делается простая запись К010 «Износ ОС» сумма износа рассчитывается по нормам амортизации. Износ начисляется в конце отчетного года
2.при выбытии объекта по которому был начислен износ производится списание суммы износа с забалансового учета К010. Аналитический учет по 010 счету ведется по каждому объекту
|
|
|
