 |
Документальное оформление операций с НМА
|
|
|
|
1. для аналитического учета НМА служат карточки учета НМА, в которых указываются следующие реквизиты:
-порядковый номер документа
-наименование организации
-дата ввода в эксплуатацию
-способ начисления амортизации
-инвентарный номер объекта
-дата составления карточки
-документ на оприходование
-наименование и назначение НМА
-структурное подразделение, которому передается НМА
-первоначальная стоимость
-СПИ
-документ свидетельствующий об исключительном праве
-причина выбытия
-сумма амортизации
На оборотной стороне:
-краткая характеристика объекта
2. ввод НМА оформляется актом приемки-передачи НМА также этим актом оформляется продажа НМА и внутреннее перемещение
Реквизиты:
-наименование получателя
-наименование сдатчика
-Д и К счетов оприходования НМА
-первоначальная стоимость
-расходы на создание объекта
-СПИ
-норма амортизации
-счета учета для отнесения амортизации
-инвентарный номер и назначение НМА
-документы о регистрации НМА (свидетельства, договоры, патенты)
3.акт на списание НМА оформляется при выбытии объекта кроме продажи и передачи
Учет поступления НМА
-Если организация выпускает продукцию облагаемую НДС и является плательщиком НДС, то НДС при приобретении НМА будет возмещаемым налогом (учитывается Д19; Д68 К19 возмещается из бюджета)
-Если организация не является плательщиком НДС или выпускает продукцию необлагаемую НДС, то НДС будет включаться в первоначальную стоимость объекта
Расходы по созданию (приобретению) НМА собираются в Д08, после ввода объекта в эксплуатацию Д04 К08
Приобретение НМА по договору уступки исключительного права на рез-т интеллектуальной деятельности (средства индивидуализации)
|
|
|
Пример: организация приобрела исключительное право на базу данных. Правообладатель выставил счет 610000 в т.ч НДС. При приобретении пользовались услугами консультационных фирм 6000 в т.ч НДС. Организация правообладатель является плательщиком НДС и оказывает услуги, облагаемые НДС
1.по договору отчуждения исключительных прав на рез-т интеллектуальной деятельности организация приобрела БД:
- стоимость НМА (08; 60) 516949
-сумма НДС (19; 60) 93051
2.учтены расходы при покупке НМА
- стоимость консультации (08; 60)5085
-сумма НДС (19; 60)915
3.НМА введен в эксплуатацию (акт приемки-передачи) (04; 08)522034
4.зачтен НДС в счет будущих платежей в бюджет (68; 19) 93966
5.оплачены счеты:
-правообладателя (60; 51) 610000
-консультационной фирмы (60; 51) 6000
Пример: организация приобретает исключительное право на полезную модель за 820000 в т.ч НДС. Организация не является плательщиком НДС при этом были использованы услуги оценщика 4200 в т.ч НДС
1.акцептован счет продавца при приобретении НМА по договору об отчуждении исключительного права (08; 60) 820000
2.акцептован счет экспертной организации за услуги при покупке НМА (08; 60) 4200
3.НМА введен в эксплуатацию (04; 08) 824200
4.оплачены счета:
-правообладателя (60; 51) 820000
-экспертной организации (60; 51) 4200
Создание объекта НМА
Пример: организация создает телевизионную программу собственными силами при этом з/п операторов 40000, помощник режиссера 15000, режиссер 60000, компьютерная графика 48000, ведущий 20000, затратные материалы 30000, муниципальный сбор 8000
1.начислена з/п (08;70)
2.начислены взносы на социальное, медицинское страхование (08;69)
3.отпущены материалы на создание (08; 10)
4.муниципальные взносы включены в НМА (08; 60)
5.телевизионная программа выпущена (04; 08)
Пример: в рамках НИОКР создается робот на создание которого были потрачены следующие ресурсы: материалы 160000, акцептован счет проектной организации 48000 и подрядной организации на 910000. Комплектующие на сумму 420000.
|
|
|
1.отпущены материалы на создание НМА (08; 10) 160000
2.акцептован счет проектной организации:
-на стоимость (08;60) 40678
-на сумму НДС (19; 60)7322
3.акцептован счет подрядной организации
-на стоимость (08; 60) 771186
-на сумму НДС (19; 60) 138814
4.оприходованы комплектующие (08; 10) 420000
5.НМА введено в эксплуатацию (04; 08) 1319858
6.Зачтен НДС (68; 19) 146136
7.оплачены счета (60; 51) 958000
Поступление НМА в счет вклада в УК
Пример: один из вкладов учредителей патент на изобретение согласованный оценкой учредителей 220000
1.сформирован УК на момент регистрации (75-1; 80) 1500
2.учредители внесли патент на изобретение в УК (08; 75-1) 220000
3.отражена услуга экспертной организации по оценке НМА (08; 60) 1000
4.отражен НДС со стоимости услуги оценщика (19; 60) 180
5.патент на изобретение введен в эксплуатацию (04; 08) 221000
Безвозмездное получение НМА (по договору дарения)
При безвозмездной передаче имущества НДС уплачивает передающая сторона.
В соответствии с последними изменениями в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации», а также изменениями в положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности безвозмездно полученные ценности не должны являться доходами будущих периодов, а подлежат отражению в составе доходов отчетного периода (91).
Однако пока еще не прошли изменения в инструкции планов счетов.
Пример: наша организация от партнеров безвозмездно получила знак обслуживания (средства индивидуализации) по текущей рыночной стоимости 300000 рублей.
1.безвозмездно получен НМА (08; 91-1) 300000
2.НМА введен в эксплуатацию (04; 08) 300000
Учет деловой репутации
Деловая репутация определяется как разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств на дату покупки предприятия.
Положительную деловую репутацию рассматривают как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Ее рассматривают как отдельный инвентарный объект НМА.
Приобретение деловой репутации амортизируется в течении 20 лет, но не более срока деятельности организации
|
|
|
От положительной деловой репутации невозможно определить будущие экономические выгоды, поэтому согласно ПБУ 14/2007 размер амортизационных отчислений должен определяться линейным способом
(04; 60) учтена положительная деловая репутация
(19; 60) отражен НДС указанный в сводном счете фактуре
(26; 05) начислена амортизация по положительной деловой репутации
По истечении 20 лет списываем положительную деловую репутацию (05; 04)
Если организация закрылась через 7 лет после регистрации, то недоначисленную амортизацию относят на прочие расходы предприятия
(05; 04) списана накопленная амортизация в уменьшение первоначальной стоимости положительной деловой репутации
(91; 04) списана непроамортизированная часть положительной деловой репутации
Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.д.
Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в составе прочих доходов.
(60; 91-1) отражена отрицательная деловая репутация
Амортизация НМА
Стоимость НМА с определенным СПИ погашается по средствам начисления амортизации в течении СПИ.
!!!По НМА с неопределенным СПИ амортизация не начисляется
СПИ – это выраженный в месяцах период в течении которого организация предполагает использовать НМА с целью получения экономической выгоды.
Определение СПИ
1.исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (срок патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительных прав)
2.исходя из ожидаемого срока использования актива, в течении которого он приносит экономические выгоды
3.исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ в результате использования этого актива
|
|
|
4.СПИ не должен превышать срок деятельности организации
Ежегодно организация должна проверять СПИ на необходимость его уточнения
Ежегодно должна рассматривать наличие факторов о невозможности надежно определить СПИ в случае отсутствия таких факторов организация определяет СПИ и начинает начислять амортизация по этому НМА.
|
|
|
