 |
Способы начисления амортизации по НМА
|
|
|
|
1.линейный
2.уменьшаемого остатка
3.способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ
!!! По НМА у которого невозможно надежно определить будущие экономические выгоды, амортизация начисляется линейным способом
Ежегодно организация рассматривает используемые способы на необходимость их уточнения.
Амортизация по НМА в течение СПИ не приостанавливается.
1.при линейном способе расчет ведется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости равномерно в течение СПИ актива
Пример: рассчитать амортизацию по патенту на изобретение, СПИ 60 месяцев, первоначальная стоимость НМА 1200000 рублей.
Ежемесячная амортизация = 1200000/60месяцев = 20000 рублей
2.при способе уменьшаемого остатка расчет ведется исходя из остаточной стоимости (первоначальной или восстановительной - амортизация) на начало месяца умноженной на дробь в числители которого установленный коэффициент (не выше 3), а в знаменателе оставшийся СПИ в месяцах.
Пример: первоначальная стоимость НМА 110000 рублей, ожидаемый СПИ 48 месяцев, коэффициент ускорения 2. Определим ежемесячную сумму амортизации за первые 5 месяцев СПИ.
1месяц: месячная амортизация =110000*2/48=4583
2 месяц: остаточная стоимость =105417
Месячная амортизация =105417*2/47=4486
3 месяц: остаточная стоимость = 100931
Месячная амортизация =100931*2/46=4388
3.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Расчет ведется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ НМА.
Пример: первоначальная стоимость знака обслуживания 338000 рублей, СПИ 60 месяцев. За весь СПИ предполагается оказать услуг на 12600000 рублей.
|
|
|
Предполагаемый объем оказываемых услуг:
1 месяц 168000
2 месяц 190000
3 месяц 210000
Амортизация 1 месяца = 168000*338000/12600000=4507
Амортизация 2 месяца = 190000*338000/12600000= 5097
Амортизация 3 месяца =210000*338000/12600000=5633
Налоговый аспект амортизации НМА
Эти вопросы зафиксированы в 25 главе НК РФ «Налог на прибыль организации». Существует 10 классификационных групп, к которым относятся объекты НМА. В налоговом учете применяется линейный и нелинейных способы начисления амортизации.
Начисление амортизации по НМА в бухгалтерском учете отражается в следующих корреспонденциях:
1.начислена амортизация по НМА, используемому в производстве (20,25; 05)
2.начислена амортизация по НМА, используемому для создания (строительства) ОС (08; 05)
3. начислена амортизация по НМА, используемому в управлении предприятием (26; 05)
4.начислена амортизация деловой репутации (26; 05)
5.списана сумма накопленной амортизации при выбытии НМА (05; 04)
Последующая оценка НМА
Последующая оценка может меняться в результате переоценке, которая проводится не чаще 1 раза в год. Переоцениваются группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости.
В настоящее время действует редакция ПБУ 14/2007, в которой сказано, что переоценка проводится на начало отчетного года. Результаты уценки относятся на счет 84 «нераспределенная прибыль непокрытый убыток», а результаты дооценки включаются в ДК.
Однако новая редакция ПБУ 6/2001 «Учет ОС» внесла существенные коррективы в вопросы переоценки ОС:
Дооценка учитывается на 83 счете
Уценка отражается как прочие расходы по Д 91
Эта запись стала возможно из-за того, что переоценку должны проводить на конец учетного года.
Есть основания предполагать, что министерство финансов подкорректирует ПБУ 14/2007 таким же способ как и ОС в части переоценки. См. схема из учета ОС. (04 вместо 01; 05 вместо 02)
|
|
|
Учет выбытия НМА
Случаи выбытия НМА:
1.прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов
2.переход НМА в результате его продажи на основании договора об отчуждении исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации
3.безмозмездная передача на основании договора дарения
4.передача в счет вклада в УК на основании учредительного договора (договора о создании АО)
5.передача в обмен на другое имущество на основании договора мены.
При списании объекта НМА сумма накопленной по нему амортизации списывается с Д05 в К04.
Остаточная стоимость НМА списывается с К04 в Д91 на котором формируется финансовый результат от выбытия НМА
1.списание НМА по окончании срока действия патента, т.е. по истечении СПИ
Пример: организация списала свидетельство на промышленный образец по истечении СПИ. Первоначальная стоимость 510000 рублей, объект был полностью проамортизирован
1.списана накопленная амортизация по свидетельству (05; 04) 510000
2.списана остаточная стоимость по НМА (91-2; 04) 0
2.списание объекта НМА в случаи когда от него не получают экономической выгоды
Пример: первоначальная стоимость патента на изобретение 280000 рублей. Этот НМА был проамортизирован на сумму 190000 рублей и было принято решение об экономической нецелесообразности его использования. Объект списан с учета
1.списана накопленная амортизация (05; 04) 190000
2.списана остаточная стоимость НМА (91-2; 04) 90000
3.получен убыток от списания (99; 91-9) 90000
3.передача исключительных прав на НМА на основании договора об отчуждении исключительных прав (продажа)
При передаче НМА с остаточной стоимости восстанавливается к оплате в бюджет НДС, а также НДС должен быть начислен с выручки от продажи НМА
Пример: организация продает на основании договора об отчуждении исключительных прав базу данных. Первоначальная стоимость 900000, накопленная амортизация 300000. По счету выставлена сумма к оплате 870000 в т.ч. НДС
1.списана накопленная амортизация по БД (05; 04) 300000
2.списана остаточная стоимость БД (91-2; 04)600000
3.восстановлен НДС к уплате в бюджет с остаточной стоимост и 600000*18/100(19; 68) 108000
|
|
|
4.восстановленный НДС отнесен на расходы (91-2; 19)108000
5.отражен доход от продажи НМА в т.ч. НДС (62; 91-1) 870000
6.начислен НДС в бюджет 870000*18/100 (91-2; 68) 132712
7.отражен финансовый результат от продажи НМА (91-9; 99) 29288
4.безвозмездная передача НМА
Не забудем восстановить НДС к уплате в бюджет с непроамортизированной части НМА, а также помним при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона. НДС уплачивается с текущей рыночной стоимости
Пример: организация безвозмездно передает исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость 470000 рублей, накопленная амортизация 70000, текущая рыночная ст-ть 520000 рублей
1.списана накопленная амортизация (05; 04) 70000
2.списана остаточная стоимость (91-2; 04) 400000
3.восстановлен НДС в бюджет с остаточной стоимости (19; 68) 72000
4.восстановленный НДС отнесен на расходы (91-2; 19) 72000
5.начислен НДС с рыночной стоимости в бюджет (91-2; 68) 93600
6.отраден убыток от безвозмездной передачи (99; 91-9) 565600
5.передача НМА в счет вклада в УК
Организация передавая НМА в УК другой компании приобретает финансовые вложения, т.е. акции (сертификаты, доли, паи). Списание объекта происходит также как и в предыдущих случаях, а учет вкладов в финансовые вложения отражается проводкой Д58; К 91-1
Пример: вклад в УК ООО составляет 300000 рублей, в качестве вклада вносится НМА, первоначальная стоимость 120000, амортизация 10000.
1.списана амортизация по НМА (05; 04) 10000
2.списана остаточная стоимость (91-2; 04)110000
3.восстановлен НДС с остаточной стоимости (19; 68) 19800
4.восстановленный НДС отнесен на расходы (91-2; 19) 19800
5.учтены финансовые вложения (58-1; 91-1) 300000
6.отражен финансовый рез-т (91-9; 99) 170200
|
|
|
