Налоговое право и налоговая система

   Налоговое право — это подотрасль финансового права, регулирующая обществен­ные отношения по установлению, введению и взиманию на­логов, а также отношения, возникающие в связи с осуще­ствлением налогового контроля и установлению ответствен­ности за совершение налоговых правонарушений

   Налог – это платеж (обязательный, по юридической форме индивидуально-безвозмездный), взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств (принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления). Он собирается с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

   Налоги являются основным источником доходов государственного бюджета. Как правило, за счет налогов и сборов формируется ежегодно около 80 процентов доходов федерального бюджета.

   Существуют различные основания, которые могут быть положены в основу классификации налогов. По форме возложения налогового бремени налоги делятся на прямые и косвенные.Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ,  при получении дохода;   на имущество.     Косвенные налоги взимаются в процессе расходования материальных благ. Например, акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины оплачиваются потребителем товаров, в стоимость

которых включаются эти налоги.

    В зависимости от характера распределения сумм различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленными называются налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например, таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета. Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. В зависимости от характера использования налоги бывают общие и целевые. Общие налоги не имеют привязки к определенным расходам, они поступают в бюджет как в общий денежный фонд. Целевые налоги учитываются отдельно на счетах бюджетных фондов, выделяются отдельной строкой в бюджете и используются на конкретные цели. В зависимости от территориального уровня налоги делятся на федеральные, налоги субъектов РФ, местные налоги и сборы.  

  В зависимости от субъекта налогообложения различают налоги, уплачиваемые организациями, физическими лицами, и налоги, которые платят и те и другие. К налогам с организаций относят налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль и налог на имущество организаций. Физические лица платят единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц. Общими для организаций и физических лиц являются: транспортный налог, земельный налог.   

Все виды налогов, собираемых на территории РФ, объединяются в налоговую систему, под которой понимается совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами РФ, субъектов РФ, актами органов местного самоуправления.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики,   и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
  Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Объект налогообложения - это юридические факты (действия, события, состояния), которые обусловливают обязанность субъекта оплатить налог. В законодательстве РФ под объектом понимается предмет, подлежащий налогообложению (отдельные виды деятельности, стоимость отдельных товаров, доходы, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, пользование природными ресурсами и др.). Такое понимание учитывает признаки как фактического, так и юридического характера. Например, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а земельный участок является предметом налогообложения.
   Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения. Единиц налогообложения используется для количественного выражения налоговой базы. Так, масштаб налога с владельцев автотранспортных средств зависит от мощности двигателя автомобиля. Мощность может быть выражена в разных единицах: в лошадиных силах или в киловаттах. Избранная единица измерения мощности в целях налогообложения является единицей налогообложения.
   Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. По методу установления выделяют ставки твердые и процентные (квоты).
   Срок уплаты налога и налоговый период- срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства. По закону один и тот же объект налогообложения за определенный законом налоговый период может облагаться налогом одного вида только один раз.

  Порядок начисления налога устанавливается в зависимости от характера лица, на котором лежит обязанность по исчислению налогов. Можно выделить три вида возможных порядков исчисления налогов. В первом случае эта обязанность лежит на самом налогоплательщике (подача декларации о доходах), и в законе предусматриваются гарантии от злоупотреблений со стороны налогоплательщиков (проверки налоговых органов и др.). Во втором случае, когда обязанность исчисления налогов возложена на нaлоговые органы, закон должен гарантировать защиту налогоплательщика от произвола налоговых органов.  

   Существуют три основных способа уплаты налога: уплата налога по декларации; уплата налога у источника дохода; кадастровый способ уплаты налога. В соответствии с первым способом на налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах). При уплате налога у источника дохода (фискальным агентом) ей предшествует выплата денежной суммы. При кадастровом способе размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта.

Налоговые льготы направлены на сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Льготы классифицируются в зависимости от того, на изменение какого из структурных элементов налога направлена льгота. Налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов (предметов) налогообложения или определенных элементов объекта, называется изъятием. Например, прибыль и доходы, полученные плательщиком от определенных видов деятельности, изымаются из состава налогооблагаемой прибыли (дохода), т.е. не подлежат налогообложению.
Скидки - налоговые льготы, направленные на сокращение налоговой базы. Например, плательщик имеет право уменьшать прибыль, подлежащую налогообложению, на сумму произведенных им расходов в целях, поощряемых государством (образование, здравоохранение, культура, благотворительные фонды и т.п.).

Налоговое освобождение - полное освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков. Например, от налога на строение освобождаются пенсионеры.

Налоговые кредиты - льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или суммы налога. Такие кредиты могут быть платные и возвратные, а также бесплатные и возвратные. Например, бесплатные и условно-возвратные налоговые кредиты малым предприятиям при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного периода.
  Ответственность за налоговые правонарушения может возлагаться на налоговые органы или на налогоплательщиков. Налоговое правонарушение - противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются или ненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законные интересы участников налоговых отношений и за которое установлена юридическая ответственность.