 |
Экономическая оправданность
|
|
|
|
Что такое «экономически оправданные» расходы, в Налоговом кодексе не говорится.
ФНС попыталась дать формулировку этих расходов. По мнению налоговой службы, «под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота».
Ясности такое определение не внесло. Поэтому налоговики трактуют этот термин всегда в свою пользу. Любые расходы, которые по тем или иным причинам «не понравятся» налоговикам, они будут считать экономически не оправданными. Например, инспекторы считают «экономически не оправданными» расходы по набору персонала (если фирма не взяла на работу сотрудников), расходы, которые возникли в результате перерасхода электроэнергии или превышения норм потребления воды и т. д.
Однако и фирмы могут использовать законодательную «брешь» в своих интересах.
Так, экономически оправданными затратами можно считать прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора. По гражданскому законодательству при заключении договора стороны должны определить его существенные условия.
Как сказано в статье 432 Гражданского кодекса, существенными являются:
· условия о предмете договора (например, выполнение какой-либо работы, купля-продажа имущества или сдача его в аренду и т. д.);
· условия, которые поименованы в законе как необходимые для договора того или иного вида (например, перечень существенных условий договора страхования приведен в ст. 942 ГК РФ, доверительного управления имуществом – в ст. 1016 ГК РФ и т. д.);
· другие условия, которые стороны договора считают для себя существенными.
|
|
|
Таким образом, если ваша фирма договорилась оплатить те или иные расходы и это условие является по договору существенным, то они считаются экономически оправданными. Следовательно, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от того, нравятся они инспектору или нет.
Главное – должно соблюдаться любое из двух условий: либо договор, который заключила фирма, связан с получением выручки, либо расходы по договору, в рамках которого оплачиваются те или иные затраты, уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Пример
ЗАО «Актив» ремонтирует помещение производственного офиса по договору со строительной фирмой ООО «Пассив». Существенным условием договора подряда на ремонт офиса является обеспечение «Активом» строительных рабочих трехразовым питанием. В этой ситуации «Актив» может списать расходы на питание рабочих в уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Если налоговики с этим не согласятся, фирме следует указать, что расходы на ремонт офиса уменьшают облагаемую прибыль (ст. 260 НК РФ). При этом обеспечение рабочих питанием – существенное условие договора подряда. Без оплаты таких расходов фирма не сможет офис отремонтировать. Следовательно, данные расходы являются для нее экономически оправданными.
Существенными могут быть и другие условия, которые указаны в договоре.
Методы учета
Налоговые расходы фирма должна учитывать тем же методом, что и доходы.
О том, как применять каждый из этих методов, смотрите раздел «Доходы фирмы» → подраздел «Доходы, облагаемые налогом на прибыль» → ситуацию «Выручка от реализации товаров (работ, услуг)» → пункт «Методы отражения выручки».
Таких методов два:
· кассовый метод – доход отражают после оплаты покупателем (заказчиком) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных (услуг). Кассовый метод применяется как в отношении раходов, связанных с производством и реализацией, так и внереализационных расходов;
|
|
|
· метод начисления – доход отражают после перехода права собственности на товары (результаты работ или услуг) от продавца к покупателю (заказчику). Расходы, связанные с производством и реализацией, отражаются тогда, когда они фактически понесены, а внереализационные – по особым правилам, установленным в статье 272 НК РФ.
Расходы, которые не уменьшают прибыль
Перечень таких расходов есть в статье 270 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относят затраты на выплату дивидендов, штрафов и пеней, начисленных за нарушение налогового законодательства, сверхнормативных представительских расходов и т. д.
Перечень, предусмотренный статьей 270 Налогового кодекса, не является закрытым. Не уменьшают прибыль фирмы любые расходы, не предусмотренные перечнем, которые экономически не обоснованы или документально не подтверждены.
Более подробно об этих расходах смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Неучитываемые расходы».
Какие бывают расходы по производству и реализации
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (п. 1 ст. 253 НК РФ):
· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
В пункте 2 статьи 253 Налогового кодекса предусмотрено четыре группы расходов, связанных с производством и реализацией товаров, работ или услуг:
· материальные;
· на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие.
Кроме того, у фирмы могут возникнуть расходы, связанные с продажей прочего имущества (например, материалов, основных средств, нематериальных активов). В какую-либо группу затрат из перечисленных выше их не включают, а учитывают отдельно.
|
|
|
Рассмотрим порядок учета затрат по каждой группе в отдельности.
Материальные расходы
По статье 254 Налогового кодекса в состав материальных расходов включают затраты на приобретение:
· материалов и сырья, используемых в производстве товаров (работ, услуг) и на другие производственные нужды;
· комплектующих и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем обработке;
· материалов для упаковки реализуемых товаров (тара);
· топлива, воды и энергии всех видов, отопления зданий для производственных нужд;
· работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями фирмы (например, транспортные расходы);
· имущества, не являющегося амортизируемым, то есть стоимость которого меньше 40 000 руб. (до 1 января 2016 года) и 100 000 руб. (после 1 января 2016 г.) или срок полезного использования которого менее одного года (п. 1 ст. 257 НК РФ);
· инструментов, производственного инвентаря, лабораторного оборудования, спецодежды, спецобуви и др. Стоимость этого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. А с 1 января 2015 года фирмы получили право списывать стоимость этого имущества в течение более одного отчетного периода, самостоятельно определив порядок признания соответствующих материальных расходов с учетом срока использования имущества или других экономически обоснованных показателей.
Перечень материальных расходов, который содержится в статье 254 Налогового кодекса, не является исчерпывающим. В состав материальных расходов также могут быть включены другие документально подтвержденные затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства и реализации.
Материальные расходы в основном характерны для производственных фирм. Однако такие затраты могут быть и у торговых организаций, и у фирм, которые выполняют работы или оказывают услуги. Например, к материальным расходам относят затраты на приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), спецодежды и спецобуви, оплату коммунальных услуг.
|
|
|
Чтобы понять, какую сумму материальных расходов можно включить в налоговые затраты фирмы, нужно вначале определить их первоначальную стоимость. По этой стоимости материальные расходы, имеющие вещественную форму (материалы, сырье, ГСМ и др.), приходуют в бухгалтерском учете на счет 10 «Материалы».
Стоимость материальных расходов формируют исходя из фактических затрат на их приобретение.
Стоимость материальных затрат в виде работ и услуг производственного характера списывают в бухучете на счета по учету расходов (20, 25, 26, 44) сразу же после того как услуга (работа) была вам оказана.
Наиболее сложно определить стоимость купленных материально-производственных запасов (МПЗ). Это материалы, сырье, полуфабрикаты, комплектующие изделия, товары. В некоторых ситуациях их стоимость по налоговому и бухгалтерскому учету может различаться. Если такие различия есть, вам придется либо их учитывать в отдельных налоговых регистрах, либо регистры бухгалтерского учета дополнять сведениями, необходимыми для расчета облагаемой прибыли.
Что приравнивается к материальным расходам
К материальным расходам приравниваются (п. 7 ст. 254 НК РФ):
· расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
· потери от недостачи (порчи) при хранении и транспортировке материально-производственных запасов, возникшие в связи с уменьшением массы (количества) товара, в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;
· расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий;
· технологические потери при производстве и (или) транспортировке. При этом налогоплательщик для того, чтобы включить их в состав материальных расходов, может самостоятельно определять нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Данные нормативы могут быть установлены, в частности:
· технологическими картами;
· сметами технологического процесса;
· иными аналогичными внутренними документами, которые разрабатывают специалисты, контролирующие технологический процесс, и утверждают уполномоченные лица организации (см. письмо Минфина России от 5 июля 2013 г. № 03-03-05/26008).
Естественная убыль
Естественная убыль товарно-материальных ценностей - это уменьшение массы товара (количественного изменения запаса) при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, произошедшую в результате естественного изменения биологических или физико-химических свойств товаров.
|
|
|
К естественной убыли не относятся:
· технологические потери;
· потери от брака;
· потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, связанные с нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием технологического оборудования;
· потери товарно-материальных ценностей при ремонте или профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях;
· аварийные потери.
Нормы естественной убыли
Норма естественной убыли – это допустимая величина безвозвратных потерь (естественной убыли).
При транспортировке норма естественной убыли определяется путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем. Естественная убыль возможна в процессе как перевозки, так и перегрузки товаров (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 марта 2009 г. № Ф04-1893/2009(3500-А27-25)).
При хранении норма естественной убыли рассчитывается путем сопоставления массы товара по окончании хранения с массой товара, фактически принятой на хранение.
Нормы естественной убыли должны быть утверждены в порядке, установленном постановлением правительства РФ от 12 ноября 2002 г. № 814. Согласно этому документу, их утверждают федеральные органы исполнительной власти по соответствующим отраслям с учетом Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли, утвержденных Приказом Минэкономразвития РФ от 31 марта 2003 г. № 95. Например, разработаны нормы естественной убыли:
| Виды материально-производственных запасов | Документ, которым утверждены нормы | Где применяются нормы |
| Природные ресурсы и сырье | ||
| Руды железные, марганцевые, сырье цветных металлов, металлы черные и цветные, шлаки, огнеупоры, асбест, слюда и другие материалы; отдельные виды продукции производственно-технического назначения | Приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55. Постановление Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64 | Перевозки железнодорожным транспортом, автомобильным, морским, а также при смешанном железнодорожно-водном сообщении |
| Химическая продукция: вода аммиачная, сырье горно- химическое, минеральные удобрения, пластмассы, смолы, краски, олифы | Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 | |
| Кожа, целлюлоза, руды и концентраты, удобрения, цемент, составы огнеупорные, шлаки | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 31 | Перевозки речным транспортом |
| Химические и минеральные удобрения, краски, кислоты, магнезия | Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11.03.2008 № 93/41 | |
| Продукция коксохимической промышленности | Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175 | |
| Продукция лесохимической промышленности | Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175 | |
| Минеральные удобрения, сжиженные газы, лакокрасочные материалы | Приказ Минпромторга России от 8 ноября 2010 г. № 1000 | Хранение (слив, налив) |
| Целлюлоза, руды железные, марганцевые и др., цемент, минерально-строительные материалы, химические удобрения | Постановление Госснаба СССР от 27 апреля 1989 г. № 32 | Морские перевозки, перевозки автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом |
| Минеральные удобрения, кислоты, магнезия | Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 | |
| Антрациты, каменный и бурый уголь всех марок | Постановление Госснаба СССР от 29 марта 1989 г. № 21 | Перевозки водным транспортом, погрузка и разгрузка в портах |
| Лесохимическая продукция | Приказ Минпромторга России от 1 октября 2008 г. № 173 | Хранение свыше одного месяца |
| Древесина и продукты ее переработки | Приказ Минпромторга России и Минтранса России от 28 октября 2008 г. № 185/175 | Перевозки железнодорожным, морским и речным транспортом |
| Кварцевый песок | Постановление Госснаба СССР от 25 ноября 1986 г. № 160 | Хранение без тары на открытых площадках в течение двух месяцев |
| Хлопковый шрот | Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 3 | Хранение |
| Шрот масличных культур | Постановление Госснаба СССР от 7 января 1986 г. № 2 | Перевозки автомобильным транспортом |
| Селитра аммиачная, карбамид, сульфат аммония, нитроаммофос, хлористый калий аммофос, нитрофос, азофоска, диаммоний фосфат, диаммофоска, калий хлористый, соль калийная, калимагнезия, сульфат калия, удобрения минеральные твердые гранулированные и другие вещества | Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 | |
| Вода аммиачная, сырье горнохимическое, минеральные удобрения, углерод технический, смолы, краски, олифы | Приказ Минпромэнерго России и Минтранса России от 11 марта 2008 г. № 93/41 | Перевозки смешанного железнодорожно-водного сообщения |
| Продовольственные товары | ||
| Зерно, продукты его переработки и семена различных культур при хранении | Приказ Минсельхоза России от 14 января 2009 г. № 3 | Хранение |
| Зерно | Постановление Госснаба СССР от 18 декабря 1987 г. № 152. Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 | Перевозки в вагонах-зерновозах |
| Комбикорма | Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 19 ноября 2007 г. № 569/164 | Перевозка различными видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении |
| Продовольственные товары | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 (с 5 мая 2013 г.) | В сфере торговли и общественного питания |
| Хранение и реализация в розничной сети | ||
| Рыба сухого искусственного замораживания | Приказ Росрыболовства от 31 июля 2009 г. № 676 | Хранение на холодильниках с естественной циркуляцией воздуха и на холодильниках с принудительной циркуляцией воздуха |
| Спиртованные соки и морсы | Постановление Госснаба СССР от 7 апреля 1989 г. № 24 | Железнодорожные перевозки в дубовых бочках |
| Мясо и мясопродукты | Приказ Минсельхоза России от 16 августа 2007 г. № 395. Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 | Холодильная обработка и хранение на распределительных холодильниках торговли |
| Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 21 ноября 2006 г. № 425/138 | Перевозки автомобильным, железнодорожным, водным и воздушным транспортом, междугородные перевозки в авторефрижераторах | |
| Свежие картофель, овощи, корнеплоды; зелень свежая, огурцы, томаты, бахчевые, фрукты, грибы | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 268 | Хранение и реализация в розничной сети |
| Свежие картофель, овощи и плоды | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 | Хранение на базах, складах и заготовительных пунктах |
| Свежие мандарины, апельсины, лимоны, грейпфруты, ананасы и бананы | Хранение и продажа, дозревание, рефрижерация и фумигация | |
| Плоды, овощи и грибы переработанные | Хранение и реализация в розничной сети | |
| Мясные, молочные, кондитерские товары, бакалея, хлебобулочные изделия, рыба и другие пищевые продукты | Перевозка автомобильным транспортом, хранение и отпуск в торговле и общепите | |
| Нормы естественной убыли творога и сметаны | Хранение на базах и в холодильниках | |
| Овощи, картофель, сахарная свекла, капуста, морковь, лук репчатый, арбузы, дыни | Приказ Минтранса России и Минсельхоза России от 14 января 2008 г. № 2/3 | Перевозка различными видами транспорта |
| Сахар (сырец, песок, рафинад, пудра) | Приказ Минсельхоза России от 28 августа 2006 г. № 270. Постановление Госснаба СССР от 26 июня 1981 г. № 59 | Хранение на предприятиях сахарной промышленности |
| Непродовольственные товары | ||
| Лекарственные средства и изделия медицинского назначения | Приказ Минздравсоцразвития России от 9 января 2007 г. № 2. Приказ Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284 | Хранение в аптеках, учреждениях торговли и здравоохранения |
| Вата, стеклянная аптечная посуда | Приказ Минздрава СССР от 26 декабря 1986 г. № 1689 | Хранение в аптеках |
| Этиловый спирт | Приказ Минсельхоза России от 26 июня 2008 г. № 273 | Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции |
| Приказ Минсельхоза России от 12 декабря 2006 г. № 463 | Хранение | |
| Приказ Минсельхоза России и Минтранса России от 20 августа 2008 г. № 405/137 | Перевозка | |
| Товары бытовой химии в металлической, стеклянной, бумажной и пластмассовой таре | Приказ Минторга СССР от 24 сентября 1991 г. № 68 | Транспортировка, хранение и реализация |
| Зеркала бытовые | Приказ Минторга СССР от 28 декабря 1988 г. № 213 | Транспортировка, хранение и реализация |
| Электроустановочные изделия, электролампы, электроарматурное и ламповое стекло | Приказ Минторга СССР от 2 декабря 1988 г. № 196 | Транспортировка, хранение и реализация |
| Фарфоро-фаянсовые изделия, посуда, гончарные товары | Приказ Минторга СССР от 4 января 1988 г. № 2 | Транспортировка, хранение и реализация |
| Стеклянная тара | Приказ Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252 | Потери от боя на складах, базах, предприятиях розничной торговли и общественного питания |
| Письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085 | Производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции | |
| Прочие вещества и материалы | ||
| Нефть | Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 365 | Хранение |
| Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. | При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении | |
| Нефтепродукты | Приказ Минэнерго России № 527, Минтранса России № 236 от 1 ноября 2010 г. | При перевозке железнодорожным, автомобильным, водным видами транспорта и в смешанном железнодорожно-водном сообщении |
| Приказ Минэнерго России от 13 августа 2009 г. № 364 | Хранение | |
| Материалы, используемые в строительстве | Постановление Минстроя России от 8 августа 1996 г. № 18-65. Письмо Госстроя России от 3 декабря 1997 г. № ВБ-20-276/12 | На всех стадиях строительного процесса |
| Приказ Минторга СССР от 27 ноября 1991 г. № 95. Постановление Госснаба СССР от 8 июня 1987 г. № 78. Постановление Госснаба СССР от 30 декабря 1981 г. № 123 | Транспортировка, хранение и реализация |
На практике при расчете предельной величины потерь при транспортировке норму естественной убыли следует выбирать в зависимости от:
· вида транспорта (железнодорожный, водный, автомобильный, смешанный);
· от количества перевалок с одного вида транспорта на другой или перегрузок из вагона в вагон, с судна на судно (в этом случае устанавливаются дополнительные нормы естественной убыли);
· от времени нахождения товара в пути;
· от расстояния перевозки.
По определенным видам груза норма естественной убыли выбирается с учетом периода, когда осуществляется перевозка (весенне-летний (с 1 апреля по 30 сентября), осенне-зимний (с 1 октября по 31 марта)).
Норма естественной убыли при хранении может зависеть от:
· срока хранения;
· периода года (осенне-зимний, весенне-летний);
· типа и вместимости оборудования для хранения (резервуар, цистерна, бункер, емкость, бочка);
· способа хранения (на открытой площадке, на закрытом складе);
· климатической зоны (по климатическим зонам территория распределяется непосредственно в документе, которым утверждены нормы естественной убыли).
Пример
В настоящее время Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минпромторга России от 1 марта 2013 г. № 252.
Норма естественной убыли колбасы салями при хранении за 30 суток составляет 0,19%. Норма естественной убыли за 45 суток - 0,25%.
Товар хранился 35 суток.
Средняя норма убыли за последующие 5 суток составит:
(0,25 - 0,19) x 5 дн. / 15 дн. = 0,02.
Всего за 35 суток норма естественной убыли составит:
0,19 + 0,02 = 0,21.
Обратите внимание: если по каким-либо товарным группам нормы естественной убыли не утверждены, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке данных товарно-материальных ценностей к материальным расходам отнести нельзя (см. письма Минфина РФ от 23 мая 2014 г. № 03-03-РЗ/24762, от 27 января 2014 г. № 03 03 06/1/2878).
Сверхнормативные потери и потери по продукции, в отношении которой нормы естественной убыли не утверждены, составляют убытки, приравниваемые к внереализационным расходам, при определенных условиях (п. 2 ст. 265 НК РФ):
· расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли - в случае отсутствия виновных лиц;
· убытки от хищений - в случае, если виновники не установлены (факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.).
Приобретение материалов
Материалы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости. Это правило также распространяется на сырье, комплектующие и полуфабрикаты и др.
Фактическая себестоимость МПЗ – это сумма всех расходов, связанных с их приобретением. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируют в зависимости от того, как они были получены.
Материалы могут быть:
· куплены у поставщиков;
· получены в качестве вклада в уставный капитал;
· получены безвозмездно;
· получены при разборке, демонтаже или ремонте основных средств.
Покупка
В бухгалтерском и налоговом учете фактическую себестоимость купленных материалов формируют по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.
Вот как учитывают затраты, связанные с покупкой материалов:
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Суммы, уплаченные продавцу материалов (за исключением НДС, который принимается к вычету) | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же(ст. 254 НК РФ) |
| Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на транспортировку материалов до склада фирмы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Расходы на доведение материалов до состояния, пригодного к использованию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые куплены материалы | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Курсовые разницы, увеличивающие затраты покупателя | Называются курсовыми разницами и учитываются в составе прочих расходов (п. 13 ПБУ 3/2006) | Учитывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
| Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе материалов в Россию | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
| Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов | Включают в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | То же (ст. 254 НК РФ) |
Обратите внимание: если те или иные расходы (например, транспортные услуги по доставке) связаны с приобретением нескольких видов материалов, то их включают в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.
Пример
ЗАО «Актив» приобрело две партии материалов для производства готовой продукции. Покупная стоимость материалов составила 800 000 руб. (без НДС), в том числе:
· стоимость первой партии – 500 000 руб.;
· стоимость второй партии – 300 000 руб.
Транспортные услуги, связанные с покупкой материалов, составили 18 000 руб. (без НДС).
Сумма транспортных услуг, которая относится к первой партии материалов, составит:
500 000: 800 000 × 18 000 = 11 250 руб.
Сумма транспортных услуг, которая относится ко второй партии материалов, составит:
300 000: 800 000 × 18 000 = 6750 руб.
Себестоимость первой партии составит:
500 000 + 11 250 = 511 250 руб.
Себестоимость второй партии составит:
300 000 + 6750 = 306 750 руб.
По правилам налогового учета в фактическую себестоимость материалов не включают:
· проценты по кредиту, полученному на покупку материалов.
Подробнее об учете таких расходов смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Внереализационные расходы» → ситуацию «Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам»;
· информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой материалов, если налоговой учетной политикой фирмы предусмотрен их учет в составе прочих расходов.
Подробнее об этом смотрите раздел «Расходы фирмы» → подраздел «Расходы по производству и реализации» → ситуацию «Прочие расходы».
Вклад в уставный капитал
Материалы, полученные в качестве вклада в уставный капитал, отражают в бухгалтерском и налоговом учете по-разному. В бухгалтерском учете их оприходуют по стоимости, согласованной между акционерами (участниками) фирмы (п. 8 ПБУ 5/01).
Если ваша фирма – акционерное общество, то цену материалов, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).
В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения стоимости материалов, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
В налоговом учете такие материалы отражают исходя из их налоговой первоначальной стоимости, определенной по данным передающей стороны. Эту стоимость определяют на дату перехода права собственности на это имущество (ст. 277 НК РФ).
Данные налогового учета передающей стороны фирма, получившая имущество, должна подтвердить документами. В противном случае первоначальная стоимость материалов считается нулевой.
Пример
ЗАО «Актив» передало ООО «Пассив» партию материалов в качестве вклада в уставный капитал. По договоренности сторон вклад оценен в 100 000 руб. По данным налогового учета «Актива», фактическая налоговая себестоимость материалов составляет 75 000 руб.
Стоимость материалов будет отражена «Пассивом»:
· в бухгалтерском учете – в сумме 100 000 руб.;
· в налоговом учете – в сумме 75 000 руб.
Поступление безвозмездно
Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, определите их фактическую себестоимость исходя из рыночной цены на них. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Однако в налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше расходов на их производство или покупку (первоначальной стоимости) по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Если первоначальная стоимость материалов больше, чем их рыночная цена, то в налоговом учете их отражают по первоначальной, а в бухгалтерском – по рыночной стоимости.
Пример
ЗАО «Актив» безвозмездно получило материалы от некоммерческой организации «Фонд Прогресс».
Рыночная стоимость материалов – 472 000 руб.
По данным налогового учета «Фонда Прогресс», первоначальная стоимость материалов – 500 000 руб.
«Актив» должен отразить стоимость материалов:
· в бухгалтерском учете – в сумме 472 000 руб.;
· в налоговом учете – в сумме 500 000 руб.
Со стоимости безвозмездно полученных материалов, по которой они отражены в налоговом учете, нужно заплатить налог на прибыль. Исключение из этого правила предусмотрено для материалов, полученных:
· от другой организации, если ее доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов;
· от другой организации, если доля вашей фирмы в ее уставном капитале превышает 50 процентов;
· от частного лица, если его доля в уставном капитале вашей фирмы превышает 50 процентов.
При этом они не должны быть переданы третьим лицам в течение одного года с момента их получения. В противном случае вам придется заплатить налог в общем порядке.
Получение при разборке, демонтаже или ремонте основных средств
Полученные таким образом материалы можно в дальнейшем продать или использовать в производстве. Их рыночную стоимость при оприходовании учитывают в составе внереализационных доходов, а при списании – в составе расходов.
Пример
В марте ООО «Парус» демонтировало старое оборудование. Рыночная стоимость оставшихся запчастей составила 20 000 руб. В августе они были переданы в производство.
В бухгалтерском учете эти операции отражены так:
в марте
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, оставшиеся после демонтажа;
в августе
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
– 20 000 руб. – запчасти переданы в производство.
В налоговом учете «Паруса» на сумму 20 000 руб. в марте был признан доход, а в августе – расход.
Расходы на оплату труда
Расходы, связанные с оплатой труда производственного персонала, уменьшают облагаемую прибыль фирмы. Если фирма определяет доходы и расходы по кассовому методу, то прибыль уменьшают после того, как те или иные выплаты будут выданы работникам. Если фирма определяет доходы и расходы по методу начисления, то прибыль уменьшают после того, как выплаты будут начислены.
Перечень расходов на оплату труда есть в статье 255 Налогового кодекса. К таким расходам, в частности, относят:
· зарплату, начисленную персоналу фирмы;
· премии за результаты работы;
· доплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий и т. д.);
· расходы на приобретение (изготовление) фирменной одежды;
· расходы на оплату труда за время вынужденного прогула;
· компенсации за неиспользованный отпуск;
· средний заработок, сохраняемый за сотрудником в случаях, предусмотренных трудовым законодательством;
· начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией фирмы, а также сокращением ее штата;
· единовременные вознаграждения за выслугу лет;
· районные коэффициенты и надбавки за работу в тяжелых климатических условиях;
· расходы на оплату труда сотрудников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение работ по гражданско-правовым договорам (например, подряда или поручения);
· платежи по договорам обязательного и добровольного страхования сотрудников;
· расходы на формирование резерва на предстоящую оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и другие.
Рассмотрим эти расходы подробнее.
Заработная плата
Фирмы могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:
· повременная (тарифная) (оплачивают время, которое работник фактически отработал);
· сдельная (оплачивают количество продукции, которое работник изготовил);
· аккордная (ее применяют при оплате труда бригады работников);
· бестарифная (труд оплачивают исходя из трудового вклада конкретного работника в деятельность организации);
· система плавающих окладов (труд оплачивают исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);
· система выплат на комиссионной основе (размер оплаты труда устанавливают в процентах от выручки, полученной организацией).
Системы оплаты труда фирма устанавливает самостоятельно. Установленные системы оплаты труда фиксируют в коллективном договоре, Положении об оплате труда или трудовых договорах с конкретными работниками.
Доплаты за особые условия труда
Если условия труда, в которых работает сотрудник, отклоняются от нормальных, необходимо начислить доплату к его основной заработной плате. Сумма доплаты уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Доплату начисляют за работы:
· в сверхурочное время;
· в ночное время;
· в вечернее и ночное время, при многосменном режиме работы;
· в праздничные и выходные дни;
· при совм<
|
|
|
