 |
МСО 300. Оценки для финансовой отчетности
|
|
|
|
ВВЕДЕНИЕ
Проведение стоимостных оценок требуется для различных целей бухгалтерского учета в процессе подготовки финансовых отчетов компаний и других организаций. К примерам различных целей бухгалтерского учета, для которых требуется оценка, относятся измерение стоимости актива или обязательства для ее включения в отчет о финансовом состоянии, распределение цены покупки приобретаемого бизнеса, проведение тестов на обесценение, классификация договоров аренды и получение оценочных данных для расчета амортизационных отчислений в счете прибылей и убытков.
Раздел «Руководство по применению» данного стандарта содержит ссылки на различные требования, предусматриваемые МСФО. Хотя МСФО наиболее широко используются в мировом масштабе, национальные стандарты также имеют широкое распространение. Хотя в руководстве международного уровня не принято делать ссылки на национальные стандарты бухгалтерского учета, многие из таких стандартов аналогичны или проходят через процесс конвергенции с МСФО. Приводимое руководство, таким образом, может оказаться уместным для использования в сочетании с другими стандартами финансовой отчетности, помимо МСФО.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
В этом применении используются следующие определения:
Стандарты финансовой отчетности –все признанные и принятыестандарты подготовки периодических отчетов о финансовом состоянии предприятия. Они могут также называться стандартами бухгалтерского учета.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) –
стандарты и интерпретации, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО). Они включают в себя:
|
|
|
(а) Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);
(b) Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS);
(с) Интерпретации, составленные Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC) или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIC).
Учетная единица (unit of account) –уровень,на котором следуетпроводить агрегацию (объединение) или дезагрегацию (выделение) оцениваемого актива.
СТАНДАРТ
1. Оценки, проводимые для включения их результатов в финансовую отчетность, должны подготавливаться в соответствии с требованиями применимых стандартов финансовой отчетности. К ним также применяются принципы, содержащиеся в Общих стандартах (МСО 10, 102 и 103), за исключением случаев конкретной модификации этих принципов положениями соответствующих стандартов бухгалтерского учета или настоящего стандарта.
Задание на оценку (МСО 101)
2. В целях соблюдения п. 2 (с) МСО 101 о подтверждении цели оценки, задание на оценку должно включать определение применяемых стандартов финансовой отчетности, в том числе конкретную цель бухгалтерского учета, для которой требуется проведение оценки. Соответствующая цель бухгалтерского учета – это конкретно требуемое использование проводимой оценки в финансовой отчетности, например, измерение учетной суммы, проведение распределения цены покупки после объединения бизнеса, проведение тестов на обесценение, классификация договоров аренды или расчет амортизационных отчислений по активу.
3. В дополнение к требованиям п. 2 (d) МСО 101 об идентификации подлежащих оценке активов задание на оценку должно включать подтверждение того, как эти активы используются или классифицируются в отчетности организации. Требуемый учетный порядок в бухгалтерском учете может быть различным для идентичных или сопоставимых активов или обязательств в зависимости от того, как они используются организацией.
|
|
|
Например:
∙ порядок учета недвижимого имущества, принадлежащего организации, может различаться в зависимости от того, используется ли это имущество организацией в ее хозяйственных целях, удерживается ли в целях инвестиций, является ли излишним по отношению к ее операционным потребностям, либо, в случае девелоперской компании, рассматривается как торговый запас; ∙ финансовые инструменты, удерживаемые с целью получения договорных
денежных потоков и состоящие исключительно из выплат по основному долгу и процентов, могут учитываться иначе, чем другие формы финансовых инструментов; ∙ нематериальные активы, приобретенные в результате слияния или
поглощения бизнеса, могут учитываться иначе, чем аналогичные активы, которыми бизнес уже владел.
В случае, когда актив используется в сочетании с другими отдельно идентифицируемыми активами, необходимо будет уточнить учетную единицу. Применяемый стандарт финансовой отчетности может предусматривать порядок определения учетной единицы или степени агрегации для различных типов активов или для различных целей бухгалтерского учета.
В целях соблюдения п. (е) МСО 101 необходимо четко указывать конкретно применяемую базу оценки. Примерами баз, которые требуются применять в контексте стандартов бухгалтерского учета, являются справедливая стоимость, чистая стоимость реализации и возмещаемая сумма. Определение таких баз будет содержаться в соответствующих бухгалтерских стандартах.
4. В целях соблюдения п. 2 (i) МСО 101 необходимо уточнять любые допущения, которые предполагается сделать при оценке. Соответствующие допущения будут различаться в зависимости от характера использования и классификации активов. Большинство стандартов финансовой отчетности предусматривает, что финансовая отчетность составляется в предположении о продолжающем действовать предприятии, за исключением случаев, когда руководство предприятия намеревается ликвидировать организацию или прекратить бизнес или не имеет никакой реальной альтернативы тому, чтобы так поступить. За исключение случаев оценки финансовых инструментов обычно целесообразно включать в отчет допущение, что актив или активы по-прежнему будут использоваться в составе бизнеса, частью которого они являются. Такое допущение не применяется в тех случаях, когда ясны намерения ликвидировать организацию или продать определенный актив либо предусматриваются требования рассмотреть сумму, которая могла бы быть получена от отчуждения актива или вывода его из эксплуатации.
|
|
|
5. Также будет необходимо уточнить условия, которые должны быть приняты в отношении определения учетной единицы, т.е. должен ли актив оцениваться в отдельности или в сочетании с другими активами. Соответствующие стандарты бухгалтерского учета могут содержать положения, уточняющие допущения или предпосылки оценки, которые могут быть сделаны.
6. Оценку, подготавливаемую для ее включения в финансовую отчетность, обычно неприемлемо проводить на основе специальных допущений.
7. При рассмотрении любых ограничений, упомянутых в п. 2 (j) МСО 101, следует уделять внимание следующим вопросам:
(а) объем и форма любых ссылок на оценку, которые могут быть включены
в публикуемую финансовую отчетность;
(b) степень обязанности оценщика отвечать на любые вопросы, поднимаемые аудитором предприятия.
Соответствующие ссылки на эти вопросы должны включаться в задание на оценку.
Проведение оценки (МСО 102)
8. В этой части к проведению оценок для целей финансовой отчетности не предусматривается никаких дополнительных требований.
|
|
|
