 |
Оценка статей в соответствии с нормативно-правовыми актами
|
|
|
|
В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве.
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы можно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия [17, с. 55-56].
Основными нормативными документами при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Закон имеет большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку: повышает юридический статус норм бухгалтерского учета для коммерческих и некоммерческих организаций; закрепляет обязанность ведения бухгалтерского учета в юридических лицах; повышает статус норм бухгалтерского учета до уровня статуса норм другого законодательства.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.06.04 г. №58-ФЗ).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 31.12.02г. № 191-ФЗ и от 07.07.03 г. №117-ФЗ).
|
|
|
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. В дальнейшем в него внесены изменения и дополнения приказами Минфина от 30.12.99 г. № 107 и от 24.03.2000 г. № 31н. Положение следует отнести к нормативным документам второго уровня. Оно призвано конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Положение состоит из шести разделов.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
Рассмотрим основные нормативные акты, регулирующие, например, формирование оборотных активов предприятия.
Поскольку в составе оборотных активов имеется дебиторская задолженность, то она регулируется норами Гражданского Кодекса РФ. Статья 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения. [1, ст. 307] В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений. [1, ст. 308]
Глава 22 ГК РФ (ст. 309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам.
В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств – залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка и пр. [1]
|
|
|
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.
Баланс содержит сводку моментных показателей, т.е. отражает текущее состояние хозяйственных средств и источников их образования на определенный момент времени — момент составления баланса (например, последнее число каждого месяца).
Наиболее общее подразделение показателей в бухгалтерском балансе — это подразделение на актив и пассив. Все другие элементы и группировки принадлежат либо к активу, либо к пассиву баланса.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.
Балансовая статья — неделимый далее в данном балансе показатель, характеризующий определенный вид хозяйственных средств (активная статья) или их источников (пассивная статья).
Балансовые статьи сводятся в группы, группы — в разделы что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся к бухгалтерском балансе. Группы и разделы баланса формируются раздельно по показателям актива и пассива.
Группировка балансовых статей в разделы и группы подчиняется определенному принципу, являющемуся основой экономической классификации хозяйственных средств и их источников [17, с. 59-60].
Графически баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей (табл. 1). В российской практике слева располагают актив баланса, где представлены хозяйственные средства (имущество) организации по видам, справа — пассив, в котором отражены источники их образования.
Таблица 1
Общее строение бухгалтерского баланса
| Актив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | Пассив | Код строки | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| Имущество организации по его видам | Источники образования имущества | ||||||
| Итого (баланс) | Итого (баланс) |
|
|
|
За рубежом обычно пассив находится под активом. Все имущество в активе и источники его образования в пассиве представлены в сгруппированном виде. Имущество в активе сведено в два раздела в порядке возрастания его ликвидности. В разд. 1 представлены наименее ликвидные активы, в разд. II — активы с более высокой ликвидностью.
В пассиве баланса выделены три раздела, расположенных в зависимости от срока погашения долгов: от менее срочных к более срочным. В разд. III пассива представлены собственные источники образования имущества, в разд. IV — долгосрочные заемные источники, в разд. V — краткосрочные заемные источники.
Разделы действующего в настоящее время в России терского баланса представлены в табл. 2 [22, с. 72].
Таблица 2
Разделы действующего бухгалтерского баланса
| Актив | Пассив | ||
| I | Внеоборотные активы | III | Капитал и резервы |
| II | Оборотные активы | IV | Долгосрочные обязательства |
| V | Краткосрочные обязательства | ||
| БАЛАНС (I + II) | БАЛАНС (III + IV + V) | ||
В составе каждого раздела актива и пассива баланса выделяются отдельные группы и статьи. Каждая статья имеет свой трехзначный код, который используется для автоматизации обработки информации балансов различных организаций органами статистики. В формах бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, кодируются организациями самостоятельно при разработке и утверждении форм бухгалтерской отчетности. При этом рекомендуется применять коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса, приведенных в образце, утвержденном приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Представим более подробно структуру актива (табл. 3) действующего бухгалтерского баланса [22, с. 74].
Таблица 3
Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)
| АКТИВ | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода | ||
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
| |||||
| Нематериальные активы | 110 | ||||
| Основные средства | 120 | ||||
| Незавершенное строительство | 130 | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | ||||
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | ||||
| Прочие внеоборотные активы | 150 | ||||
| ИТОГО по разделу I | 190 | ||||
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||
| Запасы | 210 | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 220 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 1 2 месяцев после отчетной даты) | 240 | ||||
| Краткосрочные финансовые вложения | 250 | ||||
| Денежные средства | 260 | ||||
| Прочие оборотные активы | 270 | ||||
| Итого по разделу II | 290 | ||||
| БАЛАНС (190 + 290) | 300 | ||||
Раздел I. Внеоборотные активы.
Строка «Нематериальные активы» (110)
По данной строке показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости. Нематериальные активы могут быть приобретены организацией за плату, получены безвозмездно (в том числе по договорам дарения), внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации.
Строка «Основные средства» (120)
По этой строке приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется и поэтому они отражаются в балансе по первоначальной стоимости).
Строка «Незавершенное строительство» (130)
По этой строке показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным (собственными силами организации), так и подрядным (силами других организаций) способами. По данной статье отражается также приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, а также прочие капитальные работы и затраты.
По строке «Незавершенное строительство» также отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию. Здесь же показывается стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. По этой строке отражается также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки [17, с. 62-63].
|
|
|
Строка «Доходные вложения в материальные ценности» (135)
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное пользование (и владение) с целью получения дохода (по договорам аренды, проката или лизинга), отражаются в бухгалтерском учете и отчетности как доходные вложения в материальные ценности.
Строка «Долгосрочные финансовые вложения» (140)
Для правильного формирования этой строки следует помнить, что активы и пассивы в бухгалтерском балансе должны быть представлены с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения отражаются в балансе как долгосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет более 12 месяцев после отчетной даты. Остальные финансовые вложения представляются как краткосрочные и отражаются в разделе «Оборотные активы».
Строка «Прочие внеоборотные активы» (150)
По этой строке должны быть показаны расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации, но не приводящие к образованию нематериальных активов.
Аналогично по этой строке отражаются и произведенные расходы на приобретение или создание нематериальных активов, носящие капитальный характер до момента принятия активов к учету.
ИТОГО по разделу I:
строка 190 равна сумме строк со 110 по 150 включительно.
Раздел II. Оборотные активы [19, с. 125-126]:
Строка «Запасы» (210) По этой строке показываются:
- остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);
- остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);
- остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);
- затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);
- расходы будущих периодов;
- прочие запасы и затраты.
Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (220).
По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет.
Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12месяцев после отчетной даты)» (230)
Данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету.
Строка «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» (240)
По данной строке отражаются [19, с. 125-126]:
- задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;
- числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;
- задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;
- сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;
- переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;
- задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;
- задолженность за подотчетными лицами;
- задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;
- задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.
Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу [22, с. 82-83].
Строка «Краткосрочные финансовые вложения» (250)
По данной строке отражаются:
- инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;
- предоставленные организацией другим организациям
- краткосрочные займы;
- дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;
- вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;
- средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.
Строка «Денежные средства» (260)
По данной строке показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:
- в кассе;
- на расчетных счетах в банках;
- на валютных счетах в банках;
- на специальных счетах в кредитных организациях;
- средства, находящиеся в пути.
Строка «Прочие оборотные активы» (270)
По этой строке показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
ИТОГО по разделу II: строка 290 равна сумме строк с 210 по 270 включительно.
БАЛАНС: строка 300 представляет собой сумму итогов разделов I и II.
В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 4).
Раздел III. Капитал и резервы [19, с. 127-128]
Строка «Уставный капитал» (410)
По этой строке показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям — величина уставного фонда.
Таблица 4
Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)
| ПАССИВ | Код показателя | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал | 410 | ||
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | |||
| Добавочный капитал | 420 | ||
| Резервный капитал | 430 | ||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | ||
| Итого по разделу III | 490 | ||
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 510 | ||
| Прочие долгосрочные обязательства | 520 | ||
| Итого по разделу IV | 590 | ||
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты | 610 | ||
| Кредиторская задолженность | 620 | ||
| Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов | 630 | ||
| Доходы будущих периодов | 640 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 650 | ||
| Прочие краткосрочные обязательства | 660 | ||
| Итого по разделу V | 690 | ||
| БАЛАНС | 700 |
Строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, отражаются в третьем разделе баланса непосредственно после строки «Уставный капитал». Строка, в которой отражаются собственные акции, выкупленные у акционеров, содержит скобки, указывающие на то, что на величину этих акций должен быть уменьшен уставный капитал [19, с. 130-131].
Строка «Добавочный капитал» (420)
По данной строке отражаются:
- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций, за минусом издержек по их продаже);
- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком основных средств организации;
- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации в иностранной валюте, т.е. разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, исчисленной по курсу Банка России на дату поступления суммы вклада, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
Строка «Резервный капитал» (430)
По этой строке отражается сумма остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых из прибыли в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами.
Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения фондом размера, определенного уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Размер ежегодных отчислений также предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом. Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, для погашения облигаций общества, а также для выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
Строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (470)
По данной строке отражается в общей сумме:
- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;
- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода.
ИТОГО по разделу III: строка 490 равна сумме строк 410, 420, 430 и 470. Следует помнить, что некоторые статьи (строки) пассива баланса (например, собственные акции, выкупленные у акционеров, непокрытые убытки) уменьшают собственный капитал организации и поэтому вычитаются из него. В пассиве баланса такие статьи показываются в круглых скобках [19, с. 133-134].
Строка «Займы и кредиты» (510)
По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Строка «Прочие долгосрочные обязательства» (520)
Долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела IV, отражаются как прочие.
ИТОГО по разделу IV: строка 590 равна сумме строк 510 и 520.
Раздел V. Краткосрочные обязательства
В разделе V отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Строка «Займы и кредиты» (610)
По данной строке показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащих погашению в соответствии с договорами не более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Кроме того, организация может перевести долгосрочную задолженность в краткосрочную в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней. В случае подобного перевода организация отражает непогашенные суммы кредитов и займов также по этой строке.
Строка «Кредиторская задолженность» (620) [19, с. 136-137].
По данной строке отражаются:
- суммы задолженности поставщикам за поступившие материальные ценности, подрядчикам за выполненные работы и оказанные организации услуги;
- начисленные персоналу организации, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
- сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации;
- сумма задолженности организации перед бюджетами всех уровней по налогам, сборам;
- сумма задолженности организации перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам;
- сумма задолженности перед прочими кредиторами.
Строка «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» (630)
По данной строке отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале.
Строка «Доходы будущих периодов» (640)
По этой строке, в частности, отражаются остатки сумм целевого финансирования, получаемых коммерческими организациями из бюджета, от других организаций и граждан, а также доходы, которые принесут в будущем активы организации, полученные ею безвозмездно, в том числе по договорам дарения.
Строка «Резервы предстоящих расходов» (650) По данной строке отражаются остатки средств, зарезервированных организацией под предстоящие расходы.
Строка «Прочие краткосрочные обязательства» (660) Краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела, отражаются как прочие обязательства.
ИТОГО по разделу V: строка 690 равна сумме строк 610, 620, 630, 640, 650 и 660 [19, с. 137-138].
БАЛАНС: строка 700 равна сумме итогов разделов III, IV и V.
Рассмотрев содержание статей бухгалтерского баланса, более подробно рассмотрим принципы построения бухгалтерского баланса и оценки его статей.
|
|
|
