 |
Техника составления бухгалтерского баланса на предприятии
|
|
|
|
Рассмотрим сначала актив баланса ОАО «Курскагропромдорстрой». В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения.
В разделе I «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке, отложенные налоговые активы и прочие необоротные активы организации. В строке 120 «Основные средства» отражается имущество организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), для осуществления управленческих задач либо для предоставления за плату во временное владение или пользование и не предназначено для продажи.
К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и тому подобное. Основные средства показываются в балансе по остаточной стоимости. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Основные средства» – 68 тыс. руб. на начало года и 66 тыс. рублей на конец года. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», как разницу между первоначальной стоимостью (Дт счёта 01 «Основные средства») и накопленной амортизацией (Кт счёта 02 «Амортизация основных средств»). В балансе основные средства показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус амортизация).
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат и до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Отложенные налоговые активы» - на начало года отсутствуют, а на конец года убыток 151 рубль. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.
|
|
|
Строка 190 является итоговой для раздела I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки - 70029 тыс. рублей на начало года и на конец года 67452 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: 120 «Основные средства» + 145 «Отложенные налоговые активы».
В разделе II «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.
В строке 210 «Запасы» в одной из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки:
- 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
- 216 «Расходы будущих периодов».
Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Запасы» - на начало года 2710 тыс. рублей и на конец года 8679 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма готовой продукции и товаров для перепродажи и расходов будущих периодов.
|
|
|
По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другие. Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки - на начало года 1430 тыс. рублей и на конец года 7974 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму затрат на будущие периоды.
По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается дебетовое сальдо счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Это остаток «входного» НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы «входного» НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по НДС». В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на начало года 249 тысяч рублей и на конец года 86 тысяч рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма обязательных вычет у организации за проданные товары.
В строке 240 баланса «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов:
|
|
|
- с поставщиками по выданным им авансам (счет 60);
- с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73);
- с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69).
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой поставщиков (по авансам выданным) и выданные займы с подотчетными суммами.
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» - на начало года 160369 тыс. рублей и на конец года 204956 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма всей дебиторской задолженности.
В строке 260 «Денежные средства» показатели этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках».
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Денежные средства» - на начало года 2902 тыс. рублей и на конец года 147 рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма всей дебиторской задолженности.
Строка 290 итоговая для раздела II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк:
|
|
|
210 «Запасы»;
220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
260 «Денежные средства».
В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 290 - на начало года 166561 тыс. рублей и на конец года 234410 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» + стр. 216 «Расходы будущих периодов» + стр. 220 «НДС по приобретенным ценностям» + 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» + 260 «Денежные средства».
Итоговая сумма активов организации отражается по строке 300 «Баланс». В строке 300 отражается сумма всех активов организации как внеоборотных, так и оборотных. Общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Баланс» – на начало года 236590 тыс. руб. и на конец года 301862 тыс. руб. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк 190 «Итого по разделу I» и 290 «Итого по разделу II».
Теперь рассмотрим пассив баланса.
В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный капитал, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
По строке 410 «Уставный капитал» отражается сальдо счета 80 «Уставный капитал». Предназначена для обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала. Сумма в этой строке баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки - на начало года 39245 тыс. рублей и на конец года 39245 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки бухгалтер показал кредитовое сальдо счета 80.
В строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
- кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль;
- дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки, в этом случае показатель строки 470 приводится в скобках.
При расчете значения строки 490 «Итого по разделу III» сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на начало года 0 тыс. рублей и на конец года 352 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как кредитовое сальдо счета 84 (непокрытый убыток).
|
|
|
Строка 490 является итоговой для раздела III «Капитал и резервы». В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал и нераспределенная прибыль. Если сумма в строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки - на начало года 95556 тыс. руб. и на конец года 95908 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 410 «Уставный капитал» + стр. 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В этом разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, кредитов и тому подобное, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разделе IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед учредителями.
В строке 515 «Отложенные налоговые обязательства» отражается кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Отложенные налоговые обязательства» – на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс. руб. Данные для заполнения данной строки берём из 1С: «Анализ счета», как произведение налогооблагаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль.
Строка 590 является итоговой для разделе IV «Долгосрочные обязательства» баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 590 - на начало года 386 тыс. руб. и на конец года 51 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк. В рассматриваемом предприятии это только строка «Отложенные налоговые обязательства».
В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев.
В строке 610 «Займы и кредиты» отражается кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Займы и кредиты» - на начало года 29697 тыс. рублей и на конец года 63790 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма задолженностей и начисленных процентов.
В строке 620 «Кредиторская задолженность» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Кредиторская задолженность» - на начало года 110951 тыс. рублей и на конец года 142112 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из баланса, как сумму строк: стр. 621 «Поставщики и подрядчики» + стр. 622 «Задолженность перед персоналом организации» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам».
В строке 621 «Поставщики и подрядчики» отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Поставщики и подрядчики» - на начало года 90466 тыс. рублей и на конец года 137855 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумма задолженностей и разницей выплат.
В строке 622 «Задолженность перед персоналом организации» отражается задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Задолженность перед персоналом организации» - на начало года 480 тыс. руб. и на конец года 390 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) перед персоналом.
В строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для строки «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» - на начало года 27 тыс. руб. и на конец года 28 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) перед фондами.
В строке 624 «Задолженность по налогам и сборам» отражается кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). В «Курскагропромдорстрой» показатель строки «Задолженность по налогам и сборам» - на начало года 17087 тыс. руб. и на конец года 2243 тыс. руб. Данные для заполнения этой строки берем из 1С: «Анализ счета», как сумму всех задолженностей (выплат) по налогам и сборам.
Итоговая строка 690 для раздела V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации. Итоговая сумма пассивов организации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель этой строки 690 - на начало года 140648 тыс. рублей и на конец года 205902 тыс. рублей. Данные для заполнения этой строки формируется как сумма строк: стр. 610 «Займы и кредиты» + стр. 620 «Кредиторская задолженность».
Показатель строки 700 «Баланс» равен сумме всех пассивов капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. В ОАО «Курскагропромдорстрой» показатель для этой строки «Баланс» – на начало года 236590 тыс. рублей и на конец года 301862 тыс. рублей. Данные для заполнения данной строки берём из бухгалтерского баланса как сумма строк: 490 «Итого по разделу III» + 590 «Итого по разделу IV» + 690 «Итого по разделу V».
Таким образом, порядок организации и техника формирования показателей бухгалтерского баланса соответствует требованиям нормативных документов. В следующем параграфе рассмотрим порядок автоматизации составления финансовой отчетности.
|
|
|
