 |
Принципы построения бухгалтерского баланса и оценки его статей
|
|
|
|
В соответствии с ПБУ 4/99 к составлению бухгалтерской отчетности предъявляются следующие требования [9, с. 217-218]:
- Бухгалтерская отчетность должна состоять из определенных форм (с 1-й по 6-ю);
- Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, о финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;
- При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации (т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими);
- Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов и подразделений;
- При формировании бухгалтерской отчетности организация должна придерживаться принятых ею содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому;
- По любому числовому показателю должны быть приведены данные не менее, чем за два года;
- Статьи бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые показатели, прочеркиваются или не приводятся;
- Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода;
- Каждая составная часть бухгалтерской отчетности должна содержать наименование формы, отчетную дату, наименование организации, организационно-правовую форму, ИНН, адрес организации, единицу измерения, коды и шифры, вид деятельности;
- Отрицательные показатели в бухгалтерской отчетности показываются в круглых скобках;
- Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, подписана руководителем и гл. бухгалтером организации. [8, с.76]
|
|
|
Значение отчетности заключается в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур, оформлении и публичности. Достоверная отчетность помогает руководить предприятием, устранять недостатки, выявлять неиспользованные внутренние резервы, своевременно реагировать и принимать правильные решения в связи с изменениями на рынке.
Целостность или полнота отчетности позволяет принимать более обоснованные управленческие решения.
Своевременность предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Простота бухгалтерской отчетности состоит в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций. Цель такого сравнения - выявить тенденции развития фирмы.
Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращении отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных, автоматизации учета, выбора оптимальных форм учета.
Оформление означает, что составление отчетности равно как и ведение бухгалтерского учета осуществляется на русском языке и в валюте РФ.
Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, передачу в органы статистики. Перечень предприятий, которые должны публиковать свою годовую отчетность регламентирован законодательством [19, с. 141-142].
Мировая бухгалтерская практика показала важность теоретических разработок в области балансовых обобщений в виде:
|
|
|
- основного балансового уравнения;
- капитального уравнения баланса.
Для построения основного балансового уравнения введем условные обозначения:
А — актив баланса (средства организации);
К — капитал организации;
О — обязательства организации;
П — пассив баланса (источники средств).
Получаем основное балансовое уравнение:
А = К + О – П, (1)
Это уравнение, в котором сумма составных частей имущества (средств), т.е. актив, приравнивается к их юридическим источникам образования, называют имущественным, или бухгалтерским балансом. С точки зрения логики взаимосвязь А = П означает, что:
1) всякое изменение П (капитала и обязательств) связано с увеличением или уменьшением составных частей имущества;
2) никакое изменение П невозможно, если изменение частей имущества состоит лишь в перемещении ценностей, т.е. в простой меновой сделке (например, при снятии денежных средств с расчетного счета в кассу);
3) всякое изменение стоимости частей имущества, которое не компенсируется другим изменением, должно вызывать увеличение или уменьшение П;
4) обе стороны уравнения всегда должны находиться в состоянии равновесия, т.е. баланса;
5) изменение в части капитала организации (К) прямо противоположно изменению привлеченного капитала (внешних обязательств организации О).
Основное уравнение бухгалтерского учета можно представить в форме, отражающей остаточный принцип в отношении капитала [22, с. 84-85]:
А - О = К, (2)
Отсюда в бухгалтерском учете появляется понятие имущества, освобожденного (очищенного) от долговых обязательств (А - О). Такое имущество называют чистым имуществом (чистыми активами), или собственным капиталом. Поскольку одной из главных целей бухгалтерского учета является формирование информации о величине собственного капитала, его увеличении или уменьшении, уравнение А - О = К в учетной литературе получило название капитального уравнения.
Хозяйственная деятельность организаций выражается во множестве хозяйственных операций, которые можно объединить в 2 основные группы:
1) меновые операции, которые оказывают влияние лишь на внутренний состав ценностей (средств), при этом величина собственного капитала остается без изменений;
|
|
|
2) операции, которые изменяют собственный капитал, т.е. приносят прибыль или убытки.
Из изложенного следует, что рассмотренные балансовые уравнения выполняют в основном теоретическую функцию. Бухгалтер или руководитель должен не просто технически воспринимать ту или иную хозяйственную операцию как ее фиксацию в бухгалтерском учете, а путем постоянного предварительного (т.е. до фиксации) анализа осмысливать ее влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта [22, с. 86].
Такой подход заставляет отказаться от сложившегося убеждения, что никакие изменения не должны отражаться на счетах капитала, поэтому их не нужно принимать во внимание.
При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами.
1. Производство — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.
2. Распределение, которое связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые:
а) на возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);
б) на выплату заработной платы персоналу;
в) на перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);
г) на расширение производства.
3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.
|
|
|
4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей) [28, с. 265-267].
Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.
Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.
По способу влияния на баланс хозяйственные операции можно разделить на четыре типа.
1. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется. Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой [22, с. 87]:
А + X - X = П, (3)
где А — актив бухгалтерского баланса;
П — пассив бухгалтерского баланса;
X — сумма оборота по хозяйственной операции.
В качестве примеров операций этого типа можно привести:
- снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;
- взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;
- поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;
- выдача денег из кассы подотчетным лицам;
- возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;
- отпуск материалов со складов в производство;
- поступление готовой продукции на склад из производства;
- поступление возвратных отходов на склад из производства и др.
2. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не меняется.
Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой: А = П + X – X, (4)
В качестве примеров таких операций можно привести:
- удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;
- удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;
- удержание налога на прибыль из прибыли;
- формирование резервного капитала из чистой прибыли;
- направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;
- направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.
3. Операции третьего типа приводят к увеличению средств и активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу, и по пассиву на одну и ту же величину.
|
|
|
Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой: А + X = П + X, (5)
Примерами таких операций могут быть:
- получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;
- получение займов от других организаций и физических лиц;
- начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;
- начисление взносов по единому социальному налогу (ЕСН) в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет ЕСН приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.
4. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину. Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой [22, с. 88]:
А - X = П – X, (6)
Примерами таких операций могут быть:
- возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов; > возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;
- выплата зарплаты работникам из кассы организации;
- выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.
В следующей части рассмотрим структуру построения и назначение показателей бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия.
|
|
|
