Учет финансовых результатов

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации установлены в ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденных приказом Минфина от 06.05.99г. №32н.

В соответствии с ПБУ доходами организации признается увеличение экономической выгоды в результате поступления денежных средств и другого имущества, а также погашение обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации за исключением вкладов участников (собственников имущества). В зависимости от того, от какой деятельности были получены доходы, они подразделяются на: доходы от обычной деятельности и прочие доходы.

Доходом от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, от оказания услуг и выполнения работ.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

ЕЕсли перечисленные доходы не является предметом деятельности организации, то они относятся к прочим доходам. Организация самостоятельно определяет, какой вид деятельности является основным. В соответствии с п.18 ПБУ 9/99 выручка от выполнения работ, услуг, составляющая 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период показывается, как один из основных видов деятельности.

Выручка отражается в учете в сумме поступивших денежных средств, нового имущества или в размере дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств покрывает лишь часть выручки, то выручка принимается к учету в сумме поступивших денежных средств и дебиторской задолженности. В бухгалтерском учете выручка отражается по кредиту счета 90-1 «Выручка».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Бухгалтерские проводки по отражению доходовот обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 18.

Таблица 18 Бухгалтерские записи по учету доходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах организации установлены в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н и гл.25 Налогового кодекса РФ.

Затратами в бухгалтерском учете признаются потребленные в результате хозяйственной деятельности ресурсы, которые еще не признаны расходами и отражаются в составе товаров отгруженных, готовой продукции, незавершенного производства. Таким образом, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и как следствие, расходы формируют прибыль от продажи товаров.

Можно определить два условия признания затрат в качестве расхода:

- связь затрат с доходами;

- обоснованность затрат и их документальное подтверждение.

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества) и возникновением обязательств приводящих к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал. В соответствии с п.16 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расхода может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п.3 ПБУ 10/99, все расходы можно разделить на две группы: расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы от обычных видов деятельности – это расходы, связанные с изготовлением продукции, а также связанные с приобретением и продажей товаров. Также расходами считаются расходы, осуществленные в связи с выполнением работ и оказанием услуг.

Для правильной организации учета расходов необходимо правильно их классифицировать. Организация самостоятельно устанавливает перечень статей расходов для целей управления.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Затраты в процессе производства отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство»,21«Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Списываются затраты по кредиту счетов в конце отчетного периода (месяца) с целью формирования себестоимости готовой продукции и себестоимости продаж.

Затраты, связанные с процессом реализации отражаются по счету 44 «Расходы на продажу». В торговых организациях аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по статьям, количество и название каждой статьи устанавливает само предприятие. Рассмотрим содержание типовой номенклатуры статей, которая носит рекомендательный характер.

На статью «Транспортные расходы» относят оплату услуг сторонних организаций за перевозку товаров, оплату услуг по погрузке товаров, за временное хранение грузов, за обслуживание подъездных путей

На статью «Расходы на оплату труда» относятся затраты на оплату труда основного персонала предприятия с учетом премий, вознаграждений, выплат, обуславливающих районное регулирование заработной платы, доплат за работу в ночное время.

На статью «Отчисления на социальные нужды» относят суммы начисленных платежей во внебюджетные фонды по отчислениям на социальное и медицинское страхование, пенсионное обеспечение, по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

На статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования и инвентаря» относят плату за текущую аренду торгово-складских зданий и других объектов основных средств, расходы на отопление, освещение торговых предприятий.

На статью «Амортизация основных средств» относят суммы амортизационных отчислений по основным средствам, находящихся в собственности предприятия.

На статью «Расходы на ремонт основных средств» относят затраты на проведение ремонта хозяйственным и подрядным способом

На статью «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений оборудования и инвентаря» относят плату за текущую аренду торгово-складских зданий и других объектов основных средств, расходы на отопление, освещение

На статью «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров» относят фактическую стоимость материалов, потребляемых при сортировке, фасовке и упаковке товаров, а также плату за услуги сторонних организаций по фасовке товаров, расходы на содержание холодильного оборудования.

На статью «Потери товаров» относятся стоимость товаров, списанных в пределах норм естественной убыли. Потери могут возникнуть как при транспортировке, так и при хранении товаров.

На статью «Расходы на рекламу» относятся расходы на оформление витрин, разработку и печатание рекламных изданий, рекламные мероприятия через средства массовой информации, световую и иную наружную рекламу, уценку товаров, потерявших свои первоначальные качества при выставках,

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в полном объеме в уменьшение налогооблагаемой прибыли, кроме расходов на приобретение призов в рекламных компаниях, сумма которых не должна превышать 1% от годовой выручки предприятия.

На статье «Расходы на тару» отражаются расходы на перевозку тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам, стоимость тары, списанной из-за износа.

На статье «Прочие расходы» отражаются командировочные расходы, расходы по анализу качества товаров, на ведение реестров акционеров, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности сотрудников (стоимость прививок, медицинский осмотр и др.), расходы, связанные с оплатой информационных, консультационных и аудиторских услуг, расходы на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей, расходы на оплату почтовой, телефонной, факсимильной связи, представительские расходы (затраты на проведение официальных приемов других организаций или физических лиц) и другие.

Чтобы учитывать расходы на подготовку и переподготовку кадров для целей налогового учета в полном объеме, необходимо соблюдение следующих требования: образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию; учебу (подготовку) должны проходить работники, состоящие в штате организации; программа подготовки должна соответствовать специальности работника.

Для включения представительских расходы расходов в уменьшение прибыли организации необходимы документы, подтверждающие фактическое расходование денежных средств, связанных с конкретным мероприятием. С подотчетного лица списывается задолженность на представительские расходы только после предоставления авансового отчета, первичных документов и сметы расходов по мероприятию. Данный вид расходов в целях налогового учета является нормируемым в пределах в год 4% в год от расходов на оплату труда работников организации.

Нормируемыми для целей налогового учета являются расходы на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей. Глава 25 «Налог на прибыль» НК РФ устанавливает нормативы данного вида затрат в зависимости от типа транспортного средства.

В течение месяца все расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и в конце месяца по кредиту счета происходит списание расходов на продажу на счет 90-2 «Себестоимость продаж ». Сумма списания определяется в зависимости от учетной политики предприятия. Один вариант предполагает списание всей суммы указанных расходов, накопленной по дебету счета 44, тогда счет 44 «Расходы на продажу» сальдо не имеет. Другой вариант предполагает расчет суммы расходов, относящихся к проданным товарам в торговле, тогда сальдо счета 44 «Расходы на продажу» показывает расходы на продажу на остаток товара.

Расчет суммы расходов, относящихся к проданным товарам, производится в два этапа: вначале определяются по среднему проценту расходы, относящиеся к остатку товара; затем определяются расходы на проданные товары.

На остатке по счету 44 могут отражаться только транспортные расходы, относящиеся к непроданным товарам. Сумма расхода, относящаяся к остатку товара на конец месяца, исчисляется с учетом предыдущего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1. Суммируются транспортные расходы на остаток на начало месяца и произведенные транспортные расходы в отчетном месяце;

2. Определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце и остаток товара на конец месяца;

3. Отношением суммы транспортных расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2), определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяемся сумма транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров на конец месяца (сальдо конечное по счету 44).

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 следующим образом: остаток расходов на начало месяца (сальдо начальное по счету 44) плюс сумма расходов за месяц (оборот по дебету счета 44) минус остаток расходов на конец месяца, относящийся к остатку непроданных товаров (сальдо конечное по счету 44). Полученная сумма списывается проводкой:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» – на сумму расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам.

Бухгалтерские проводки по отражению расходов от обычных видов деятельности на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 19.

Таблица 19 - Бухгалтерские записи по учету расходов организации