 |
Учет расчетов с бюджетом и с внебюджетными фондами
|
|
|
|
Организации независимо от форм собственности и вида деятельности учувствуют в пополнении государственного бюджета и фондов социального страхования и обеспечения. Основным нормативным документом, определяющим перечень налогоплательщиков, правила формирования налогооблагаемой базы, налоговые ставки и сроки расчетов по налогам и сборам является Налоговый кодекс РФ.
Организация начисляет и рассчитывается по налогам в соответствии с законодательством и выбранной системой налогообложения. Все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Российское налоговое законодательство предусматривает применение специальных налоговых режимов. Ими являются:
-система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога;
- упрощенная система налогообложения;
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции для предприятий-инвесторов, осуществляющих поиск, добычу и разведку минерального сырья.
Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. Плательщиками налога на прибыль в соответствии со статьей 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Ставки налога на прибыль установлены статьей 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога 20%. Налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом (с 01.01.2017): в федеральный бюджет - 3%, в региональный бюджет - 17%. Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена.
|
|
|
Статьей 284НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (0%, 9%, 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (0%, 15%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода.
Налоговым периодом согласно статье 285 НК РФ является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Все платежи по налогу на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, НК РФ определены как авансовые.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль отражается следующими проводками:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 68 ««Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного налога на прибыль
Дебет 68 ««Расчеты по налогам и сборам» Кредит 51 «Расчетные счета» - на сумму перечисленной задолженности по налогу на прибыль.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ и услуг.
Момент определения налоговой базы по НДС регулируется статьей 167 НК РФ. Налогоплательщики с обычным (недлительным) циклом производства формируют налоговую базу либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной). Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из указанных дат.
|
|
|
Для налогоплательщиков с длительным производственным циклом момент определения налоговой базы устанавливается как: день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) или наиболее ранняя из дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
В налоговую базу включается выручка от продажи товаров (работ, услуг). Выручка от продажи товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен статьей 40НК РФ.
Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
а) 0% — по перечню, определенному п.1 ст.164 НК РФ,
б) 10% — по продовольственным товарам и по товарам для детей согласно перечню, определенному п.2 ст.164 НК РФ. Ставка используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Коды видов продукции, облагаемых НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.
в) 18% - в других случаях и по остальным товарам (работам, услугам).
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за проданные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предъявленных и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченная при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг), используемых при производстве, продаже или передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а также продаже товаров (работ, услуг), местом продажи которых не признается территория Российской Федерации.
|
|
|
Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги продаж у поставщика. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, используются активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» имеет следующие субсчета:
19-1 «НДС при приобретении основных средств»,
19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,
19-3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» организация отражает суммы НДС, уплаченные (причитающиеся к уплате) по приобретенным материально-производственным запасам, основным средствам, нематериальным активам, товарам и другим ценностям, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
После принятия актива на балансовый учет суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются проводкой:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Сумма начисленного для уплаты в бюджет НДС, указанная в счете-фактуре, отражается проводкой:
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
При получении авансов (предварительной оплаты) при поставке товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается проводкой:
|
|
|
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» - на сумму полученной предварительной оплаты товар за весь объем будущей поставки;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам полученным»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - сумму НДС с предварительной оплаты, подлежащая уплате в бюджет, по расчетной ставке, определяемой как отношение 18% к 118% (10% к 110%) в соответствии с п.1 ст.167, п. 4 ст.164 НК РФ.
После отгрузки товаров (работ, услуг), предварительно полностью оплаченных делаются записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам полученным»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -методом «красное сторно» на сумму НДС, исчисленную к уплате в бюджет с предоплаты, подлежащая возмещению из бюджета согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90-1 «Выручка»- на сумму выручки
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - на сумму НДС на отгруженный товар, подлежащую уплате в бюджет, указанную в счете-фактуре.
Организации уплачивают страховые взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также в Фонды обязательного медицинского страхования. С 2017 года уплату взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - страховые взносы) регулирует глава 34 НК РФ.
Страховые взносы начисляются на вознаграждения (как по основному месту работы, так и по совместительству), выплачиваемые страхователем в пользу застрахованного в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаемые в базу для их начисления. При заключении гражданско-правового договора взносы уплачиваются, если в нем предусмотрена соответствующая обязанность страхователя.
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые на основании следующих видов договоров:
- трудового договора;
- гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов);
- договора авторского заказа;
- договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
- издательского лицензионного договора;
- лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
|
|
|
Для плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы страховых взносов в пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: Пенсионный фонд РФ - 22,0%, Фонд социального страхования РФ - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1%.
Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов применяется тариф взносов в Пенсионный фонд РФ -10%.
В течение отчетного периода (квартал, год) по итогам каждого календарного месяца производятся ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа следующего месяца за месяцем погашения.
Порядок исчисления взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 25.11.2009 N 297-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Тарифы по взносам устанавливаются в процентах в зависимости от класса профессионального рынка.
Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию, в учете организации предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Бухгалтерские проводки по расчётам с бюджетом и с фондами социального страхования и обеспечения приведем в таблице 17.
Таблица 17 – Бухгалтерские проводки по расчётам с бюджетом и с фондами социального страхования и обеспечения
| Содержание операции | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | |
| Оприходовано основные средства, материалы, товары | 08,10,41 | |
| Отражается стоимость оказанных работ, услуг | 20,25,26,44 | |
| Отражается НДС по полученным ценностям, оказанным работам, услугам | ||
| Возмещение НДС из бюджета | ||
| Выставлен счет покупателям за отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы | 90-1 | |
| Начислен НДС в бюджет | 90-3 | |
| Начислен налог на прибыль | ||
| Начислен налог на имущество | 44,26 | |
| Начислен земельный налог | 44,26 | |
| Начислен НДФЛ | ||
| Перечислены налоги | ||
| Начислены взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 20,25,26,44 | 69-1,69-2,69-3 |
| Перечислены взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 69-1,69-2,69-3 |
Учет заемных средств
Основным нормативным документом, регулирующим процессы получения кредита и начисления процентов по ним, и отражение на счетах бухгалтерского учёта данных бухгалтерских операций является ПБУ15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.№107н.
Кредит, в широком смысле, это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.
Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займ). Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определённый срок и определённые цели на возвратной основе с уплатой процентов.
Для осуществления кредитной деятельности банк должен иметь лицензию ЦБ РФ на проведение банковских операций. Порядок выдачи и погашение кредитов определяется законодательством и составляемым на его основе кредитным договором. Согласно статье 819 ГК РФ, по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные средства заёмщику, а заёмщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на неё. Таким образом, договор кредита является срочным и возмездным.
Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских статистических отчётов, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки определяют самостоятельно процентные ставки за кредит с учетом складывающегося спроса и в зависимости от срока пользования кредитом. Как правило, договор кредитования предусматривает обязательное обеспечение кредита как гарантию возврата заёмных средств, которым могут выступать: договор гарантии, залог, страхования и т.д.
Согласно ст.807 ГК РФ, по договору займа одна сторона – займодавец передает в собственность другой стороне – заёмщику, деньги или другие вещи, определённые родовыми признаками, т.е. они имеют конкретные, присуще только им черты. А заёмщик обязуется возвратить заимодавцу такую сумму денег или равное количество других полученных им вещей такого же рода и качества. Договор займа вступает в силу, с момента передачи денег или вещей заимодавцем заёмщику, с этого момента и возникают соответствующие заёмные обязательства в соответствии с п. 1 ст.807 ГК РФ.
В хозяйственной деятельности часто возникает потребность во временном заимствовании не денежных средств, а сырья, материалов и т. п. В таких случаях используется договор товарного кредита. Он предусматривает обязанность кредитора предоставить другой стороне не деньги, а вещи, определенные родовыми признаками (ст. 822 ГК РФ).
Согласно ст.809 ГК РФ, договор займа, при передаче заёмщику вещей, предполагается беспроцентным. И если стороны договора хотят осуществить процентный заём, условие об этом в обязательном порядке должно быть включено в текст соглашения. Основной долг по займу в не денежной форме погашается только имуществом, а проценты по этому договору могут выплачиваться не только имуществом, но и денежными средствами.
Учет задолженности по полученным кредитам и займам ставится в зависимость от времени наступления момента возврата основной суммы долга (согласно условиям договора). Так задолженность организации-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. При этом краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Если же срок погашения задолженности по условиям договора превышает 12 месяцев, то такая задолженность считается долгосрочной.
В бухгалтерском учете краткосрочная задолженность по кредитам и займам должна учитываться по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а долгосрочная - по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Учет кредитов и займов в аналитическом бухгалтерском учете целесообразно организовать по двум субсчетам. На отдельном субсчете к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» можно учитывать расчеты по основной сумме долга (например, на субсчете 1) и отдельно расчеты по начисленным процентам (например, на субсчете 2).
При получении кредита на основе договора и в сроки, установленные в договоре, на расчетный счет зачисляются денежные средства и отражаются в учете проводкой:
Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Плата за пользованием кредитом устанавливается в процентах годовых с указанием сроков их уплаты. Коммерческие банки начисляют проценты, как правило, ежемесячно на определенное число. Задолженность по начисленным процентам приводит к увеличению общей задолженности по кредиту и отражается в учёте в составе прочих расходов. При этом делается запись:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
При выплате процентов в учете делается запись:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51 «Расчетные счета».
Начисленные проценты по кредитам и займам, полученным под инвестиционные активы (основные средства) в соответствии с п. 8 и 9 ПБУ 15/08 могут включаться в их первоначальную стоимость независимо от условий предоставления кредита (займа) проводкой:
Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Если организация своевременно не уплачивает проценты за пользование кредитом и суммы основного долга, то согласно кредитному договору начисляются в пользу банка штрафы и пеня за нарушение договорных обязательств.
В учёте организации они отражаются в составе прочих расходов проводкой:
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Погашение кредита отражается:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Кредит 51«Расчетные счета».
|
|
|
