 |
Аудиторские доказательства в соответствии с федеральным стандартом №7 «Аудиторские доказательства».
|
|
|
|
Аудиторские доказательства - информация, на которой основывается мнение аудитора. Они регулируются ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».
В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.
К аудиторским доказательствам относятся:
а) документы и информация БУ аудируемого лица;
б) информация, полученная из других источников, в частности:
1) полученная в ходе предыдущего аудита;
2) по результатам выполнения процедур внутреннего контроля качества аудитора;
3) подготовленная физическим или юридическим лицом, оказывающим услуги по проведению экспертной оценки, не связанные с БУ или аудитом, привлекаемым аудируемым лицом в процессе подготовки БФО.
Аудиторские доказательства классифицируются:
I. По источникам получения:
Ø внутренние — информация в устной или письменной форме, полученная от аудируемого лица;
Ø внешние — информация, полученная от третьей стороны;
Ø смешанные.
II. По форме представления:
Ø документальная;
Ø устная;
Ø электронная;
Ø визуальная.
III. По процедуре подготовки, доказательства:
Ø полученные в результате тестирования системы внутреннего контроля;
Ø полученные в результате проверки по существу.
К аудиторским доказательствам предъявляются следующие требования.
Достаточность — количественная оценка аудиторских доказательств, зависящая от аудиторской оценки риска существенного искажения БО (чем выше риск, тем больше требуется доказательств), а также от качества таких доказательств (чем выше их качество, тем меньше требуется доказательств). Большое число аудиторских доказательств само по себе не компенсирует их низкое качество.
|
|
|
Надлежащий характер — качественная оценка аудиторских доказательств, которая характеризует уместность и надежность выводов, лежащих в основе формирования мнения о достоверности БФО.
Так, уместность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, логически связана с целью аудиторской процедуры и влияет на нее, а в соответствующих случаях такая связь существует и с предпосылкой составления БФО. На уместность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, может влиять направление тестирования.
Надежность информации зависит от:
1) источника, из которого получена информация;
2) характера информации;
3) обстоятельств, при которых получена информация, включая средства контроля ее подготовки и хранения. Например, аудиторское доказательство, полученное из независимого внешнего источника, может оказаться ненадежным, если этот источник является недостаточно осведомленным или объективным.
При оценке надежности аудиторских доказательств аудитор должен исходить, из следующего, более надежными являются аудиторские доказательства:
а) полученные из независимого, внешнего по отношению к аудируемому лицу, источника (подтверждения третьих сторон, отчеты аналитиков, сопоставимые данные о конкурентах, др.);
б) полученные из внутреннего источника в случае, когда соответствующие средства контроля аудируемого лица, в том числе за подготовкой и хранением информации, функционируют эффективно;
в) полученные непосредственно аудитором;
г) полученные в документальной форме на бумажном носителе или в электронном виде, являются более надежными, чем полученные в устной форме;
д) представленные подлинниками (оригиналами) документов, являются более надежными по сравнению с аудиторскими доказательствами, представленными копиями документов, надежность которых может зависеть от средств контроля за их подготовкой и хранением.
|
|
|
Аудитор должен получить аудиторские доказательства, подтверждающие или не подтверждающие следующие предпосылки составления БФО:
а) предпосылки составления БФО в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни: возникновение; полнота; точность; отнесение к соответствующему периоду;классификация;
б) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода: существование; права и обязательства; полнота; оценка и распределение.
в) предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязательства; полнота; классификация и понятность; точность и оценка.
Аудиторские доказательства должны собираться аудитором главным образом в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.
Аудиторские доказательства подлежат рассмотрению аудитором в совокупности, а не по отдельности.
Аудиторские доказательства аудитор должен получить путем выполнения процедур оценки рисков и дальнейших аудиторских процедур, которые состоят из:
1) тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с требованиями ФСАД или на основании профессионального суждения аудитора;
2) процедур проверки по существу, включающих детальные тесты и аналитические процедуры проверки по существу.
Для получения аудиторских доказательств аудитор может применить следующие аудиторские процедуры либо сочетания их.
1) Запрос - официальный письменный запрос, адресованный третьим лицам, а также в устной форме в виде вопросов, задаваемых работникам аудируемого лица.
2) Подтверждение — ответ на запрос от третьей стороны об информации, содержащейся в бухгалтерских записях аудируемого лица (например, аудитор запрашивает подтверждение о ДЗ непосредственно у дебиторов).
3) Инспектирование — процедура проверки записей, документов или материальных активов. Аудитор изучает созданные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и документы, а также осуществляет физический осмотр материальных активов. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является проверка учетных записей и документов на предмет их санкционирования.
|
|
|
4) Наблюдение — отслеживание аудитором процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов).
5) Повторное проведение — аудитор самостоятельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.
6) Пересчет — проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.
7) Аналитические процедуры (ФПСАД № 20) — аудитор оценивает финансовую информацию на основе анализа взаимосвязей между данными финансового и нефинансового характера. Аналитические процедуры предполагают также исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат другой информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.
Доказательства более убедительны при подтверждении одной и той же хозяйственной операции, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом нс противоречат друг другу.
Аудиторская организация должна документально оформлять все доказательства в рабочих документах.
|
|
|
