Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском.

Аудиторский риск — это риск того, что аудитор выразит ненадле­жащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в БФО.

Порядок оценки аудиторских рисков регулируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности ФПСАД № 8.

Оценка аудиторского риска включает в себя:

- оценку неотъемлемого риска;

- оценку контрольного риска;

- оценку риска необнаружения.

Неотъемлемый риск - определяется аудитором субъективно и отражает вероятность появления существенных искажений в регистре бухгалтерского учета либо в статье отчетности до их выявления системой внутреннего контроля (либо при допущении отсутствия внутреннего контроля).

Риск средств контроля - степень вероятности того, что искажение финансовой отчетности не будет своевременно выявлено и скорректировано или предотвращено.

Риск необнаружения - оценивается на основе оцененных неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля. Данный риск зависит от профессионального суждения аудитора, а так же состава и объема осуществляемых им аудиторских процедур.

АР= HP*РСК*PH

Для расчета аудиторского риска применяются относительные величины. Величина аудиторского риска может быть выражена соотно­шением 0 ≤АР ≤ 1.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение БФО.

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам БУ и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели БФО проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

 

25. Виды аудиторских заключений. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Заведомо ложное аудиторское заключение.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназна­ченный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о досто­верности БФО аудируемого лица.

Порядок подготовки аудиторского заключения регулируется ФСАД:

Ø № 1/2010 «Ау­диторское заключение о БФО и формирование мнения о ее достоверности»,

Ø N° 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»,

Ø N° 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении».

Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

Существуют следующие виды аудиторских заключений:

Ø немодифицированное аудиторское заключение.

Ø модифицированное аудиторское заключение.

Аудитор должен выразить немодифицированное (безоговорочно положительное) мнение в случае, если он приходит к выводу, что БФО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положе­ние аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности.

Немодифицированное мнение формулируется: «БФО отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетная дата], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления БФО».

Аудитор должен выразить модифицированное мнение, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что БФО, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что БФО, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выра­жения мнения.

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

С заявлением в суд о признании аудиторского заключения заведомо ложным вправе обращаться:

1) лица, которым адресовано аудиторское заключение (в отношении адресованных им аудиторских заключений);

2) Центральный банк РФ (в отношении аудиторских заключений о БФО организаций, в отношении которых он осуществляет контроль и надзор);

3) федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере (далее - уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору) (в отношении аудиторских заключений о БФО организаций, указанных в части 3 статьи 5 настоящего ФЗ);

4) государственная корпорация "Агентство по страхованию вкладов" (в отношении аудиторских заключений о БФО кредитных организаций);

5) иные лица в случаях, определенных федеральными законами.

 

Структура аудиторского заключения. Содержание вводной, аналитической и итоговой частей аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназна­ченный для пользователей БФО аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о досто­верности БФО аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры АО, участники ООО, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации: наименование, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО, членом которой является, номер в реестре аудиторов (аудиторских организаций) СРО;

5) перечень (состав) БФО, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная БФО будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

6) распределение ответственности в отношении указанной БФО между аудируемым лицом и аудитором;

7) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

8) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность БФО;

9) подпись аудитора;

10) дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо указанного в настоящем пункте, должно содержать утверждение о том, что БФО была проаудирована аудитором.

Ныне действующая форма аудиторского заключения представляет собой неделимый документ, что является принципиальным отличием ее от ранее действовавшей формы, предусматривавшей наличие в качестве отдельных документов вводной части, аналитической части, заключительной части.

Во вводной части указывались: цель аудиторской проверки; период, за который проводится проверка; состав проверяемой отчетности; обязанности аудитора по договору, ответственность руководителя пред­приятия за подготовку отчетности.

В аналитической части указывались: нормативная база аудиторской проверки, объем аудита, выборочный метод проверки, описание основных аудитор­ских процедур, заявление аудитора о получении достаточных оснований для выражения мнения.

Итоговая часть: оценка принципов и порядка ведения БУ и составления отчетности в организации; мнение аудитора о достоверности БФО.

⇐ Предыдущая6789101112131415Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: