Договор на проведение аудиторской проверки. Сущность и структура.

Договор на проведение аудиторской проверки - официальный документ, регламентирующий взаимоотношения клиент - аудитор. В общем виде он ничем не отличается от обычных договоров, используемых в предпринимательской деятельности. Однако существенной особенностью при его составлении является негласный учет интересов третьей стороны (потребителей информации БФО).

Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным (неоднократное оказание услуги в течение времени).

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта, а за­тем принимается решение о возможности оказания аудитор­ских услуг.

Договор счи­тается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям до­говора.

Структура договора:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

- права и обязанности аудируемого лица;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В предмете договора фикси­руются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки — работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности БФО экономического субъекта за определенный договором пе­риод.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель и объекты аудита, в част­ности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные докумен­ты, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частич­ное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами дого­вора либо в судебном порядке.

В договоре на аудиторскую проверку целесообразно отразить возможность аудитора отказаться от выдачи положительного аудиторского заключения. Нередко аудиторские фирмы включа­ют в договор пункт о сроках предоставления клиентом докумен­тов, необходимых для проведения проверки. Изменения или до­полнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

В текст договора на оказание аудиторских услуг в соответствии с поже­ланиями сторон по договору могут быть включены дополнитель­ные сведения.

При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, целесообразно преду­смотреть раздел, включающий уточнение содержания аудитор­ского задания.

Получение разъяснений от руководства проверяемого экономического субъекта в ходе аудиторской проверки.

Аудитор в определенных случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно.

Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на разных этапах проверки в следующих целях:

а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия,

б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;

в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;

г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.

Конкретный порядок взаимодействия руководства про­веряемого экономического субъекта с аудиторами должен определяться внутрифирменным стандартом каждой аудиторской фирмы. Руководство проверяемого предприятия должно быть ознакомлено с требованиями данного стандарта на этапе подписания договора об аудиторской проверке, посредством письма о проведении аудита.

Во внутрифирменном стандарте целесообразно указать:

1) ситуации, в которых аудитор должен получить от руководства экономического субъекта официальные разъяснения;

2) процедуры обращения к руководству экономического субъекта в подобных случаях;

3) порядок документирования полученных сведений;

4) действия аудитора при отказе руководства экономического субъек­та от дачи разъяснений;

5) процедуры использования полученных сведений в качестве аудиторских доказательств.

Руководство проверяемого экономического субъекта не вправе ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту.

Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме - обязательстве. При любой форме обращения аудитор должен по возможности точно и конкретно сформулировать перечень необходимых сведений, которые он предполагает получить или подтвердить, а также может снабдить свой запрос пояснениями, которые сочтет необходимыми. Аудитор должен убедиться, что его запрос правильно понят.

Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. В существенных случаях отказ руководства проверяемого экономического субъекта в предоставлении сведений по запросу аудитора либо неполное предоставление таких сведений должно расцениваться аудитором как ограничение объема аудита и как фактор, который может привести к подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.

 

⇐ Предыдущая567891011121314Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: