 |
Определите бухгалтерскую стоимость, налоговую базу, рассчитайте временные разницы и отложенные налоги.
|
|
|
|
Задача 14 (10 баллов)
Предприятие розничной торговли электробытовых приборов осуществило следующие закупки и продажу товаров:
| Покупка, шт. | Цена покупки за шт., тенге | Продажа, шт. | Розничная цена за шт., тенге | |
| 5 сентября | ||||
| 12сентября | ||||
| 30сентября | ||||
| 1 октября | ||||
| 20 октября | ||||
| 4 ноября |
Согласно учетной политике предприятие использует метод ФИФО для определения стоимости запасов.
Общие административные затраты составляют 10 процентов от цены продажи.
Продавцы получают ежемесячно фиксированную заработную плату в сумме 20000 тенге плюс дополнительно 5 процентов от цены проданного товара.
Требуется:
а. Рассчитайте предполагаемую стоимость запасов на 30 сентября по себестоимости.
б. Рассчитайте предполагаемую стоимость запасов на 30 сентября по чистой цене продажи.
в. Рассчитайте сумму, которая подлежит включению в финансовую отчетность на 30 сентября согласно МСФО 2 «Запасы».
г. Приведите четыре причины, по которым чистая цена продаж запасов может быть ниже их себестоимости.
| Решение 14 | ||||||||
| а | по себестоимости (ФИФО): | |||||||
| Покупка шт. | Цена покупки, тенге Продажа,шт Сумма | |||||||
| 4балла | 5 сентября | 300*10 = 3 000 | ||||||
| 12 сентября | 310 *60= 18 600 | |||||||
| 30 сентября | 308 *50 = 15 400 70 21600= (300*10+310*60) | |||||||
| Итого | 308*50 = 15 400 | |||||||
| б | по чистой цене продаж: Чистая цена продажи = розничная цена минус комиссионные расходы (розничная цена х 95%) | |||||||
| Остаток шт. | Розничная цена, тенге | Чистая цена продажи | ||||||
| 3балла | 30 сентября | 360*50=18000 | 342 (360-5%)*50 = 17 100 | |||||
| В 1 балла | В балансе по наименьшей из себестоимости и чистой стоимости реализации: 15 400 тенге | |||||||
| г | Причины: • Повреждения | |||||||
| 2балла | • Устаревание • Снижение отпускных цен • Увеличение затрат на реализацию | |||||||
Задача 15 (5 баллов)
|
|
|
Бухгалтер компании «Арал» знает, что МСФО 2 Запасы требует, чтобы запасы оценивались по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. Тем не менее, он не уверен, какие из перечисленных ниже элементов необходимо учитывать при расчете чистой цены реализации:
1) Цена продажи по прайс-листу
2) Ожидаемые скидки покупателям
3)Распределение накладных расходов склада до ожидаемой даты продажи
4) Зарплата персонала отдела сбыта, включая оклад и комиссию от проданных товаров.
Задание:
Дайте определение чистой цены реализации и укажите, с обоснованием какие из перечисленных выше элементов должны быть использованы при расчете чистой цены реализации.
Решение 15: Чистая стоимость реализации
| Чистая стоимость реализации представляет собой: - ожидаемую цену реализации - в обычных условиях ведения бизнеса за минусом - ожидаемых затрат на завершение; и - ожидаемых затрат на продажу. |
| 1) включить, но также … |
| 2) включить, т.к. это отражает чистую величину выручки, ожидаемую к получению от покупателя после осуществления продажи. |
| 3) исключить, т.к. данные расходы будут понесены вне зависимости от того, как долго хранились запасы, и поэтому не имеют прямого отношения к продаже. |
| 4) включить комиссию, т.к. это переменная составляющая. исключить фиксированную зарплату, т.к. она напрямую не относится к реализации продукции |
Задача 16 (6 баллов)
ТОО «Арба» владеет сетью ресторанов и оказывает услуги корпоративным клиентам в сфере питания и снабжения продовольствием. Все рестораны предлагают питание в помещении ресторана, возможность забрать пищу с собой, а также услуги по доставке блюд на дом. Проект финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2012г., включает выручку в 40 800 тыс. тенге, прибыль до налогообложения 2 000 тыс. тенге и итого актив 32 500 тыс. тенге.
|
|
|
Запасы на складе, оцененные в 520 тыс. тенге на 31 декабря 2012г., были полностью уничтожены пожаром 11 февраля 2013г. Только 75% от стоимости запасов ожидалось к возмещению от страховой компании.
Задание:
Объясните, как данная Задача должна быть отражена в финансовой отчетности компании за год, окончившийся 31 декабря 2012г. Ваш ответ должен включать соответствующие ссылки на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Решение 16:
Запасы
| - пожар является неблагоприятным событием, произошедшим после отчетной даты (МСФО (IAS) 10) |
| - запасы существовали на 31.12.2012г. и были правильно оценены на эту дату |
| - пожар – гибель запасов и страховой случай относится к условиям, возникшим после отчетной даты |
| - активы и обязательства не должны корректироваться, кроме случаев, когда ставится под угрозу принцип непрерывности деятельности |
| - незастрахованный убыток в сумме 130 тыс. тенге (25%*520,0) представляет собой 6,5% от прибыли до налогообложения (130/2000*100) |
| - раскрытие может быть необходимо, т.к. ожидаемый убыток достаточно существенен, и отсутствие раскрытия может повлиять на способность пользователей отчетности проводить оценку и принимать решения. |
| - информация о пожаре также должна быть раскрыта, т.к. запасы, уничтоженные пожаром, составляют 26,% от прибыли до налогообложения (520/2000*100), а это является существенным. |
МСФО (IAS) 7: Отчет о движении денежных средств
Задача 17 (25 баллов)
АО «Караван» занимается пассажирскими перевозками. Вся реализация и приобретение запасов компании «Караван» отражаются по принципу начисления.
В декабре 2013 года компания приобрела новые автобусы за 54000 тыс. тенге. Покупка была частично финансирована долгосрочным банковским займом в 40000 тыс. тенге. Компания также продала здание магазина автозапчастей с первоначальной стоимостью в 13000 тыс. тенге за 5000 тыс. тенге. Накопленный износ по зданию составлял 8000 тыс. тенге.
Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлен ниже.
|
|
|
Баланс
тыс. тенге
| 31.12.2013 | 31.12.2012 | |
| Активы | ||
| Краткосрочные активы | ||
| Денежные средства | 1 000 | 20 000 |
| Счета к получению | 20 000 | 5 000 |
| Запасы | 47 000 | 15 000 |
| Предоплаченные расходы | 3 000 | 2 000 |
| Всего краткосрочные активы | 71 000 | 42 000 |
| Долгосрочные активы | ||
| Основные средства (за вычетом накопленного износа) | 91 000 | 50 000 |
| Итого долгосрочные активы | 91 000 | 50 000 |
| Всего активов | 162 000 | 92 000 |
| Обязательства и собственный капитал | ||
| Краткосрочные обязательства | ||
| Счета к оплате | 39 000 | 14 000 |
| Налоги к оплате | 3 000 | 1 000 |
| Всего краткосрочные обязательства | 42 000 | 15 000 |
| Долгосрочные обязательства | ||
| Долгосрочный банковский заем | 40 000 | |
| Всего долгосрочные обязательства | 40 000 | |
| Собственный капитал | ||
| Простые акции | 70 000 | 70 000 |
| Нераспределенная прибыль | 10 000 | 7 000 |
| Всего собственного капитала | 80 000 | 77 000 |
| Всего обязательств и собственного капитала | 162 000 | 92 000 |
Отчет о прибылях и убытках за 2013 год
тыс. тенге
| Доход от реализации услуг | 100 000 |
| Себестоимость реализованных услуг | (73 000) |
| Валовая прибыль | 27 000 |
| Реализованные и административные расходы | (8 000) |
| Износ | (8 000) |
| Проценты | (3 000) |
| Всего расходов | (19 000) |
| Чистая прибыль до уплаты налогов | 8 000 |
| Налог на доход | (4 000) |
| Чистая прибыль | 4 000 |
| Нераспределенная прибыль, 31 декабря 2012г. | 7 000 |
| Всего | 11 000 |
| Дивиденды | (1 000) |
| Нераспределенная прибыль, 31 декабря 2013г. | 10 000 |
Задание:
1. Подготовить «Отчет о денежных потоках» с использованием прямого метода.
2.Подготовить «Отчет о денежных потоках» с использованием косвенного метода.
Решение 17:
1. РАСЧЕТЫ
Р1. Денежное поступление от покупателей
100000-15000=85000 тыс. тенге
Р2. Денежные выплаты поставщикам
73000+32000-25000=80000 тыс. тенге
Р3. Денежные выплаты по операционным расходам
16000+1000-8000=9000 тыс. тенге
Р4. Выплаты денежных средств по налогу на прибыль
4000-2000=2000 тыс. тенге
Отчет оденежных потоках - прямой метод (15 баллов)
тыс. тенге
| Промежуточные итоги | Итого | |
| Движение денежных средств от операционной деятельности | ||
| Поступление денежных средств | ||
| Выручка от реализации Р1 | ||
| Полученные проценты | ||
| Итого поступлений | ||
| Выбытия денежных средств | ||
| Приобретение товаров Р2 | (80000) | |
| Операционные расходы Р3 | (9000) | |
| Выплаченные проценты Отчет о прибылях и убытках | (3000) | |
| Налог на прибыль Р4 | (2000) | |
| Итого выбытий | (94000) | (94000) |
| Состояние денежных средств от операционной деятельности | (9000) | |
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
| Приобретение ценных бумаг | ||
| Реализация ценных бумаг | ||
| Приобретение основных средств | (54000) | |
| Реализация основных средств | ||
| Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности | (49000) | (49000) |
| Движение денежных средств от финансовой деятельности | ||
| Поступление кредита банка | ||
| Выпуск обыкновенных акций | ||
| Выплата дивидендов (Отчет о прибылях и убытках) | (1000) | |
| Состояние денежных средств от финансовой деятельности | ||
| Чистое изменение в состоянии денежных средств | (19000) | |
| Денежные средства на начало отчетного периода | ||
| Денежные средства на конец отчетного периода | ||
| Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью Выпущены облигации под приобретение основных средств | ||
| Приобретение ценных бумаг |
|
|
|
2. Отчет о денежных потоках - косвенный метод (10 баллов)
тыс. тенге
| Промежуточные итоги | Итого | |
| Движение денежных средств от операционной деятельности | ||
| Чистая прибыль | ||
| Корректирование чистой прибыли | ||
| Амортизация | ||
| Прибыль от реализации ценных бумаг | ||
| Убытки от реализации основных средств | ||
| Увеличение счетов к получению | (15000) | |
| Увеличение товарных запасов | (32000) | |
| Увеличение предоплаченных расходов | (1000) | |
| Увеличение счетов к оплате | ||
| Увеличение начисленных обязательств | ||
| Увеличение начисленного налога на прибыль | ||
| Итого корректировка чистой прибыли | (13000) | (13000) |
| Состояние денежных средств от операционной деятельности | (9000) | |
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | ||
| Приобретение ценных бумаг | ||
| Реализация ценных бумаг | ||
| Приобретение основных средств | (54000) | |
| Реализация основных средств | ||
| Состояние денежных средств от инвестиционной деятельности | (49000) | (49000) |
| Движение денежных средств от финансовой деятельности | ||
| Поступление кредита банка | ||
| Выпуск обыкновенных акций | ||
| Выплата дивидендов | (1000) | |
| Состояние денежных средств от финансовой деятельности | ||
| Чистое изменение в состоянии денежных средств | (19000) | |
| Денежные средства на начало отчетного периода | ||
| Денежные средства на конец отчетного периода | ||
| Перечень неденежных операций, связанных с инвестиционной и финансовой деятельностью Выпущены облигации под приобретение основных средств |
|
|
|
Задача 18 (15 баллов)
Ниже представлена финансовая информация по компании «Достар» за год, закончившийся 31 декабря 2013г.:
Отчет о финансовом состоянии (Баланс) на 31 декабря 2013 г. и 31 декабря 2012 г. (в тыс. тенге)
| Активы | ||
| Денежные средства н их эквиваленты | 4 500 | 1 500 |
| Торговые счета к получению | 7 500 | 3 750 |
| ТМЗ | 3 000 | 2 250 |
| Нематериальные активы (нетто) | 1 500 | 2 250 |
| Счета к получению от ассоциированных предприятий | 28 500 | 28 500 |
| Основные средства (стоимость) | 18 000 | 33 750 |
| Накопленная амортизация | (7 500) | (9 000) |
| Всего активов | 55 500 | 63 000 |
| Обязательства | ||
| Счета к оплате | 7 500 | 18 750 |
| Подоходный налог к оплате | 3 000 | 1 500 |
| Отложенный налог к оплате | 4 500 | 3 000 |
| 15 000 | 23 250 | |
| Собственный капитал | ||
| Акционерный капитал | 9 750 | 9 750 |
| Нераспределенная прибыль | 30 750 | 30 000 |
| Всего собственного капитала | 40 500 | 39 750 |
| Всего обязательств и собственного капитала | 55 500 | 63 000 |
Отчет о прибылях и убытках
за год, закончившийся 31 декабря 2013 г. (в тыс.тенге)
| Продажи | 45 000 | |
| Себестоимость продаж | (15 000) | |
| Валовой операционный доход | 30 000 | |
| Амортизация основных средств | (3 000) | |
| Амортизация нематериальных активов | (750) | |
| Административные расходы и расходы по реализации | (3 000) | |
| Расходы по процентам | (3 000) | |
| Инвестиционный доход | 4 500 | |
| Прибыль до налогообложения | 24 750 | |
| Подоходный налог | (6 000) | |
| Чистая прибыль | 18 750 |
Дополнительная информация, необходимая для подготовки отчета о движении денежных средств:
1. Все продажи и покупки компания осуществляет в кредит.
2. Расходы по процентам за 2013 г. составили 3 000 тыс. тенге и были полностью выплачены в течение года.
3. Компания выплачивает заработную плату и прочие, причитающиеся работникам, выплаты перед окончанием каждого месяца. Все административные расходы и расходы по реализации были оплачены до 31 декабря 2013 г.
4. Инвестиционный доход включает дивиденды, полученные до 31 декабря 2013 г. от инвестиций в высокодоходные активы.
5. Оборудование с остаточной балансовой стоимостью 11 250 тыс.тенге и первоначальной стоимостью 15 750 тыс. тенге было продано за 11 250 тыс. тенге.
6. Компания, объявила и выплатила своим акционерам дивиденды в сумме
18 000 тыс. тенге в течение 2013 г.
7. Расходы по подоходному налогу за 2013 г. составили 6 000 тыс. тенге, из которых компания заплатила 3 000 тыс. тенге в течение 2013 г.
Требуется:
Используя финансовую информацию по компании, подготовьте Отчет о движении денежных средств за 2013 год в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 по прямому методу.
Решение 18 (15 баллов):
Отчет о движении денежных средств
за год, закончившийся 31 декабря 2013 (Прямой метод)
| Тыс. тенге Движение денежных средств от операционной деятельности: | ||
| Поступления от покупателей (расчет 1) | 41 250 | |
| Выплаты поставщикам и прочие начисления (расчет 2) | (30 000) | |
| Проценты оплаченные (см. доп. информацию, п. 2) | (3 000) | |
| Подоходный налог оплаченный (расчет 3) | (З 000) | |
| Чистое движение денежных средств от операционной деятельности | 5 250 |
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности:
| Поступления от продажи оборудования (см. доп. информацию, п. 5) | 11 250 | |
| Дивиденды полученные (см. доп. информацию, п. 4) | 4 500 | |
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | 15 750 |
Движение денежных средств от финансовой деятельности:
| Дивиденды выплаченные (см. доп. информацию, п. 6) | (18 000) | |
| Денежные средства, использованные в финансовой деятельности | (18 000) | |
| Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов | 3 000 | |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало года | 1 500 | |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец года | 4 500 |
| Изменения в статьях баланса: | Изменение | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | 4 500 | 1 500 | + 3 000 |
| Торговые счета к получению | 7 500 | 3 750 | + 3 750 |
| ТМЗ | 3 000 | 2 250 | + 750 |
| Счета к оплате | 7 5С0 | 18 750 | -11 250 |
| Подоходный налог к оплате | 3 000 | 1 500 | + 1 500 |
| Отложенный налог к оплате | 4 500 | 3 000 | + 1 500 |
| Расчеты по операционной деятельности: | |
| 1. Поступления от покупателей | |
| Продажи в кредит | 45 000 |
| - Увеличение торговых счетов к получению | (3 750) |
| Поступления от покупателей в течение года | 41 250 |
| 2. Выплаты поставщикам и сотрудникам | |
| Себестоимость продаж | 15 000 |
| + Увеличение ТМЗ | |
| + Уменьшение счетов к оплате | 11 250 |
| + Оплаченные административные и торговые расходы | 3 000 |
| Выплаты поставщикам и прочие начисления | 30 000 |
| 3. Подоходный налог, выплаченный в течение года | |
| Расходы по налогам в течение года (включая текущие и отсроченные) | 6 000 |
| - Увеличение подоходного налога к оплате | (1 500) |
| - Увеличение отсроченного налога к оплате | (1 500) |
| Выплаты по подоходному налогу | 3 000 |
Задача 19 (15 баллов)
Ниже представлена финансовая информация по компании «Достар»за год, закончившийся 31 декабря 2013г.:
Отчет о финансовом состоянии (Баланс) на 31 декабря 2013 г. и 31 декабря 2012 г. (в тыс. тенге)
| Активы | ||
| Денежные средства н их эквиваленты | 4 500 | 1 500 |
| Торговые счета к получению | 7 500 | 3 750 |
| ТМЗ | 3 000 | 2 250 |
| Нематериальные активы (нетто) | 1 500 | 2 250 |
| Счета к получению от ассоциированных предприятий | 28 500 | 28 500 |
| Основные средства (стоимость) | 18 000 | 33 750 |
| Накопленная амортизация | (7 500) | (9 000) |
| Всего активов | 55 500 | 63 000 |
| Обязательства | ||
| Счета к оплате | 7 500 | 18 750 |
| Подоходный налог к оплате | 3 000 | 1 500 |
| Отложенный налог к оплате | 4 500 | 3 000 |
| 15 000 | 23 250 | |
| Собственный капитал | ||
| Акционерный капитал | 9 750 | 9 750 |
| Нераспределенная прибыль | 30 750 | 30 000 |
| Всего собственного капитала | 40 500 | 39 750 |
| Всего обязательств и собственного капитала | 55 500 | 63 000 |
Отчет о прибылях и убытках
за год, закончившийся 31 декабря 2013 г. (в тыс. тенге)
| Продажи | 45 000 | |
| Себестоимость продаж | (15 000) | |
| Валовой операционный доход | 30 000 | |
| Амортизация основных средств | (3 000) | |
| Амортизация нематериальных активов | (750) | |
| Административные расходы и расходы по реализации | (3 000) | |
| Расходы по процентам | (3 000) | |
| Инвестиционный доход | 4 500 | |
| Прибыль до налогообложения | 24 750 | |
| Подоходный налог | (6 000) | |
| Чистая прибыль | 18 750 |
Дополнительная информация, необходимая для подготовки отчета о движении денежных средств:
1. Все продажи и покупки компания осуществляет в кредит.
2. Расходы по процентам за 2013 г. составили 3 000 тыс. тенге и были полностью выплачены в течение года.
3. Компания выплачивает заработную плату и прочие, причитающиеся работникам, выплаты перед окончанием каждого месяца. Все административные расходы и расходы по реализации были оплачены до 31 декабря 2013 г.
4. Инвестиционный доход включает дивиденды, полученные до 31 декабря 2013 г. от инвестиций в высокодоходные активы.
5. Оборудование с остаточной балансовой стоимостью 11 250 тыс.тенге и первоначальной стоимостью 15 750 тыс. тенге было продано за 11 250 тыс. тенге.
6. Компания, объявила и выплатила своим акционерам дивиденды в сумме
18 000 тыс. тенге в течение 2013 г.
7. Расходы по подоходному налогу за 2013 г. составили 6 000 тыс. тенге, из которых компания заплатила 3 000 тыс. тенге в течение 2009 г.
Требуется:
Используя финансовую информацию по компании, подготовьте Отчет о движении денежных средств за 2013 год в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 по косвенному методу.
Решение 19: Движение денежных средств от операционной деятельности (косвенный метод):
| Тыс. тенге Движение денежных средств от операционной деятельности: | ||
| Чистая прибыль | 18 750 | |
| - Инвестиционный доход (дивиденды полученные) | (4 500) | |
| + Износ ОС | 3 000 | |
| + Износ НМА | 750 | |
| - Увеличение счетов к получению | (3 750) | |
| - Увеличение ТМЗ | (750) | |
| - Уменьшение счетов к оплате | (11 250) | |
| + Увеличение подоходного налога к оплате | 1 500 | |
| + Увеличение отсроченного налога к оплате | 1 500 | |
| Чистое движение денежных средств от операционной деятельности | 5 250 |
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности:
| Поступления от продажи оборудования (см. доп. информацию, п. 5) | 11 250 | |
| Дивиденды полученные (см. доп. информацию, п. 4) | 4 500 | |
| Движение денежных средств от инвестиционной деятельности | 15 750 |
Движение денежных средств от финансовой деятельности:
| Дивиденды выплаченные (см. доп. информацию, п. 6) | (18 000) | |
| Денежные средства, использованные в финансовой деятельности | (18 000) | |
| Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов | 3 000 | |
| Денежные средства и их эквиваленты на начало года | 1 500 | |
| Денежные средства и их эквиваленты на конец года | 4 500 |
| Изменения в статьях баланса: | Изменение | ||
| Денежные средства и их эквиваленты | 4 500 | 1 500 | + 3 000 |
| Торговые счета к получению | 7 500 | 3 750 | + 3 750 |
| ТМЗ | 3 000 | 2 250 | + 750 |
| Счета к оплате | 7 5С0 | 18 750 | -11 250 |
| Подоходный налог к оплате | 3 000 | 1 500 | + 1 500 |
| Отложенный налог к оплате | 4 500 | 3 000 | + 1 500 |
МСФО (IAS) 8: Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки
Задача 20 (7 баллов)
МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» был пересмотрен Комитетом по МСФО в 2003 г. В данном стандарте говорится, в каких случаях и каким образом компании могут менять свою учетную политику, как учитывать изменения в бухгалтерских оценках, а также как исправлять ошибки, допущенные в учете в прошлых периодах.
Задание:
1. Назовите обстоятельства, когда компания может менять учетную политику и объясните, как должны отражаться изменения в учетной политике в соответствии с МСФО 8.
2. Объясните, как компании должны отражать изменения в бухгалтерских оценках.
РЕШЕНИЕ 20 (7 БАЛЛОВ)
1. Учетная политика
| Компания только тогда может менять учетную политику, если: |
| того требуют стандарты учета или интерпретации (ПКИ); |
| изменение приведет к представлению более уместной и надежной информации. |
| Если выпущен новый стандарт учета, переходные положения этого стандарта будут применены ко всем изменениям учетной политики. |
| Если в новом стандарте нет переходных положений (или ссылки на изменение учетной политики по желанию), то компания должна применять изменения учетной политики ретроспективно. |
| Если изменение применятся ретроспективно, компания корректирует соответствующие элементы капитала и резервов, начиная с самого раннего периода, за который составлялась отчетность, т. к. будто новая политика применялась всегда. Сопоставимые величины за все предыдущие периоды тоже корректируются. |
| Если невозможно оценить эффект изменения учетной политики в некоторые ранние периоды, МСФО 8 допускает начать корректировать величины прошлых лет, начиная с наиболее раннего периода, когда это возможно. |
| 2. Бухгалтерские оценки |
| Как только возникают обстоятельства, влияющие на ранее сделанные бухгалтерские оценки, эффект изменения признается перспективно путем включения поправок в отчет о прибылях и убытках отчетного и будущих (если необходимо) периодов. |
| Изменение бухгалтерских оценок не является ошибкой или изменением учетной политики, и поэтому не влияет на отчетность прошлых периодов. |
| Если изменение бухгалтерских оценок влияет на оценку активов или обязательств, то изменение отражается путем корректировки учетной стоимости данных активов или обязательств. |
Задача № 21 (Теоретическая задача) (8 баллов)
В 2013 году компания Достар изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств с целью более полного применения компонентного подхода и одновременно приняла модель переоценки.
До 2013 года, регистры активов компании не были достаточно детальны для полного применения компонентного подхода. В конце 2011 года руководство компании провело техническое исследование, которое позволило получить информацию по компонентам активов, их справедливой стоимости, срокам полезного использования, ожидаемой остаточной стоимости и амортизируемой стоимости на начало 2010г. Однако это исследование не представило достаточной информации для достоверной оценки первоначальной стоимости компонентов, которые ранее не учитывались отдельно. При этом существующие ранее регистры (до того как было проведено исследование) не представляют возможности восстановления такой информации.
Требуется:
a) Как будет применяться новая учетная политика компании?
b) Определить, как повлияет решение руководства компании, на финансовую отчетность.
c) Составьте выдержку из примечаний к финансовой отчетности в отношении новой учетной политики компании.
Решение 21 (8 баллов):
a) 3 балла. МСФО 8 указывает, что следующие изменения не являются изменениями в учетной политике:
I. Применение учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые отличаются по своему содержанию от имевших место в предыдущих отчетных периодах.
II. Применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям или условиям, которые не происходили в прошлом, либо которые были не существенны.
Согласно стандарту изменение учетной политики в отношении оценки нематериальных активов и основных средств, при переходе к оценке по переоцененной стоимости согласно МСФО 38 и МСФО 16, соответственно, не должно учитываться в соответствии с МСФО 8 как изменение в учетной политике. Такое изменение должно учитываться как переоценка согласно соответствующим стандартам. Это означает, что нет необходимости осуществлять пересчет балансовой стоимости и амортизации активов за прошлые отчетные периоды. МСФО 8 указывает, что, кроме этого исключения, изменение метода оценки является изменением в учетной политике, а не изменением в учетной оценке.
b) 2 балла Руководство компании Достар рассмотрело порядок учета двух аспектов изменений в учетной политике. Был сделан вывод о невозможности ретроспективного учета изменения, связанного с компонентным подходом. Переход с модели учета по первоначальной стоимости на модель переоценки должен учитываться перспективно. Поэтому руководство комании должно прийти к заключению, что новая политика будет применяться перспективно, начиная с 2013 года.
c) 3 балла В 2011 году компания Достар изменила учетную политику в отношении амортизации основных средств, с целью более полного применения компонентного подхода и одновременно приняла модель переоценки. По мнению руководства компании, такая учетная политика предоставляет достоверную и более уместную информацию, так как она более подробно рассматривает компоненты основных средств и основана на стоимости, наиболее соответствующей текущим условиям. Учетная политика применяется перспективно начиная с 2013 г. Влияние на текущий год заключается в увеличении балансовой стоимости основных средств на начало года; увеличение отложенного налогового обязательства на начало отчетного года; создание фонда переоценки на начало года; увеличение амортизационных отчислений и сокращении расходов по налогу на прибыль
Задача №22 (Теоретическая задача) (5 баллов)
1. Как компании должны раскрывать характер и сумму изменения в учетных оценках?
2. Опишите раскрытие существенных ошибок прошлых периодов в примечаниях к финансовой отчетности.
Решение 22 (5 баллов):
1. 2,5 балла Учетные оценки являются ключевым моментом процесса подготовки финансовой отчетности, так как они отражают неопределенности, присущие коммерческой деятельности. Учетные оценки должны пересматриваться в связи с изменениями в обстоятельствах, на основании которых они были сделаны, либо в результате поступления новой информации или приобретения опыта. В соответствии с МСФО 8 компания должна раскрывать характер и сумму изменения в учетной оценке, которое повлияло на финансовую отчетность в текущем отчетном периоде. Или предполагается, что оно окажет влияние в последующих отчетных периодах, за исключением раскрытия влияния на будущие отчетные периоды, когда эффект такого влияния определить невозможно.
2. 2,5 балла Ошибки могут возникнуть в отношении признания, оценки, представления или раскрытия элементов финансовой отчетности. При исправлении существенных ошибок прошлых периодов компания должна раскрывать следующую информацию:
a) Характер ошибки прошлого периода
b) Сумму корректировки за каждый представленный отчетный период.
c) Сумму корректировки на начало самого раннего представленного отчетного периода
Обстоятельства, которые привели к такой ситуации, и описание того, когда и с какой даты ошибка была исправлена, если невозможен ретроспективный пересчет в отношении конкретного периода.
МСФО (IAS) 10: События после окончания отчетного периода
Задача 23 (7 баллов)
У бухгалтера есть вопросы, связанные с событиями, произошедшими после 31 декабря 2009 г.
Следующие события произошли после отчетной даты, но до того, как финансовая отчетность была утверждена к выпуску:
был произведен льготный выпуск 10 000 обыкновенных акций;
были произведены выплаты сотрудникам причитающейся им доли прибыли за 2009 год.
Задание:
1) Дайте определение событиям после окончания отчетного периода в соответствии с МСФО (IAS) 10 События после окончания отчетного периода.
2) Объясните, должны ли быть отражены два вышеописанных события в отчетности за 2009 год, и если да, то каким образом.
РЕШЕНИЕ 23 (7 баллов)
1) Определение
| События после окончания отчетного периода - это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Могут быть выделены два типа таких событий: |
| события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия (события после окончания отчетного периода, отражаемые в отчетности); |
| события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях (события после окончания о |
|
|
|
