 |
Рассчитайте сумму затрат по займам, которая может быть капитализирована и сумму затрат по займам, которая должна быть признана расходами периода. 5 глава
|
|
|
|
2. АО «Парасат» приобрело 20% акций организации «Султан». Инвестиции произведены 1 мая 2009 года на сумму 9 360 тыс. тенге. В конце года организация «Султан» получила чистую прибыль в сумме 2 750 тыс. тенге. Сумма объявленных дивидендов за год составила 1 650 тыс. тенге. Организация использует метод учета по фактическим затратам (себестоимости).
Задание
Определить балансовую стоимость инвестиций.
3. АО «Парасат» имеет 40% акций с правом голоса организации «Султан», которые АО «Парасат» приобрело год назад. Сумма нераспределенной прибыли организации «Султан» на дату приобретения была равна 700 тыс. тенге. За отчетный период инвестиции обесценились на 12 тыс. тенге. На 31 декабря 2009 г. показатели балансов организаций «Парасат» и «Султан» составляли:
тыс. тенге
| Статьи баланса | «Парасат» | «Султан» |
| Инвестиция | — | |
| Долгосрочные активы | ||
| Краткосрочные активы | ||
| Итого | 1 270 | |
| Обязательства | ||
| Итого обязательств | ||
| Чистые активы | 1 030 | |
| Акционерный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль | ||
| Итого капитал | 1 030 |
Задание:
Составить баланс на 31.12.09г.
Решение 90
1. (9 баллов) Ассоциированная организация - организация, на которую инвестор имеет значительное влияние, при этом не являющаяся дочерней организацией, а также инвестор не является собственником доли участия в совместной деятельности. Значительное влияние - возможность участия в принятии решений по финансовой и операционной политике организации. Инвестор обладает значительным влиянием, когда он прямо или косвенно владеет не менее чем 20% акций с правом голоса и при этом не имеется оснований считать, что инвестор не имеет такого влияния. Если инвестор владеет прямо или косвенно менее чем 20% акций с правом голоса, то он не имеет значительного влияния, если при этом нет доказательств того, что инвестор все же имеет значительное влияние. Владение другим инвестором контрольным пакетом акций не всегда означает наличие у инвестора значительного влияния.
|
|
|
Значительное влияние достигается путем:
· представительства в совете директоров или аналогичном органе управления организации;
· участия в процессе определения политики, в том числе в принятии решения в отношении дивидендов и иных распределений;
· осуществления крупных операций между инвестором и объектом инвестиций;
· обмена управленческого персонала;
· представления важной технической информации.
Организация утрачивает значительное влияние на объект инвестиций вместе с утратой возможности влияния на принятие решений по финансовой и операционной политике.
При учете инвестиций предприятие может учитывать их методом стоимости (по фактическим затратам) и методом долевого участия.
Метод учета по фактическим затратам признает доход только в сумме дивидендов зависимой организации, полученных после даты инвестиций. Дивиденды, полученные до инвестиций, являются возвратом капитала и учитываются инвестором как уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
Метод долевого участия представляет собой метод бухгалтерского учета, при котором инвестиции первоначально учитываются по фактическим затратам на приобретение, затем корректируются на произошедшие после приобретения изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Метод учета по фактическим затратам заключается в учете инвестиций по фактическим затратам на приобретение.
Инвестиции в ассоциированную организацию учитываются в консолидированной финансовой отчетности по методу долевого участия, кроме тех случаев, когда инвестиции приобретены для реализации в ближайшее время или зависимая организация действует в условиях строгих долгосрочных ограничений. Метод долевого участия заключается в том, что инвестор учитывает инвестиции по покупной стоимости в момент их приобретения и сумма всех причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшение балансовой стоимости инвестиций.
|
|
|
Стоимость инвестиции, отраженная в отдельном балансе инвестора, заменяется долей инвестора в чистых активах ассоциированной организации и стоимостью гудвила (деловой репутации).
В дальнейшем балансовая стоимость инвестиции корректируется на долю инвестора в прибыли ассоциированной организации, полученной после даты приобретения, а также обесценение инвестиции. Это приводит к тому, что балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату должна в сумме равняться себестоимости инвестиции и доле инвестора в нераспределенной прибыли с момента приобретения за минусом обесценения инвестиции.
В итоге балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную организацию, рассчитанная долевым методом, равна балансовой стоимости доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов и гудвила, скорректированной на убытки от обесценения инвестиции.
Так как ассоциированные организации не включаются в группы, внутренние обороты между ассоциированной организацией и инвестором не исключаются. Таким образом дебиторская и кредиторская задолженности, возникающие в операциях с ассоциированными организациями, отражаются в консолидированной отчетности отдельно.
2. (4 балла) АО «Парасат» учитывает доход в виде дивидендов на сумму 220,0 тыс. тенге (1650/12*8*20%), если бы АО «Парасат» владело акциями с 1.01.2009 г., то сумма дивидендов бы составила 330,0 тыс. тенге (1650*20%), разница в сумме 110,0 тыс. тенге уменьшает балансовую стоимость инвестиции, которая на 1.01.2010 г. составит 9250,0 тыс. тенге (9360 - 110).
3. (12 баллов) Необходимо произвести расчет стоимости чистых активов организации «Султан» на дату приобретения и на отчетную дату в целях отражения суммы инвестиции в балансе –
- акционерный капитал:
на дату приобретения – 130 тыс. тенге
на отчетную дату – 130 тыс. тенге
|
|
|
- нераспределенная прибыль
на дату приобретения – 700 тыс. тенге (из условия)
на отчетную дату – 900 тыс. тенге
Итого чистые активы:
на дату приобретения – 130+ 700 = 830 тыс.тенге
на отчетную дату – 130 + 900 = 1030 тыс. тенге
Деловая репутация на дату приобретения 700 – (830*40%) = 368 тыс. тенге
Стоимость доли инвестора в справедливой стоимости чистых активов на отчетную дату составила 1030*40% = 412 тыс.тенге
Балансовая стоимость инвестиции на отчетную дату в итоге составляет 412 + (368 -12) = 768 тыс. тенге
В прибыли ассоциированной организации «Султан» доля инвестора составила (900-700) *40% = 80 тыс. тенге
тыс. тенге
| Статьи баланса | «Парасат» | «Султан» | Корректировки | Баланс |
| Инвестиция | — | (700) 768 | ||
| Долгосрочные активы | ||||
| Краткосрочные активы | ||||
| Итого | ||||
| Обязательства | ||||
| Итого обязательств | ||||
| Чистые активы | ||||
| Акционерный капитал | ||||
| Нераспределенная прибыль | 80 (12) (11,5) | |||
| Итого капитал |
МСФО
(IFRS)11: Соглашение о совместном предпринимательстве
Задача 91 (15 баллов)
АО «Жасмин» – группа предприятий. АО «Жасмин» вступило с АО «Флора» в соглашение о создании совместного предприятия «Цветы». Предприятие продает цветы. Каждая из сторон имеет 50% в совместном предприятии. Контроль разделен между сторонами. Каждая из сторон может наложить запрет на действия другой стороны.
Имеются следующие данные по АО «Жасмин» и СП «Цветы» за 2009 год.
тыс. тенге
| АО «Жасмин» | СП «Цветы» | |
| Долгосрочные активы | ||
| Инвестиции | ||
| Краткосрочные активы | ||
| Кредиторская задолженность | ||
| Займы | ||
| Акционерный капитал (акции номиналом 1тыс. тенге) | ||
| Нераспределенная прибыль | ||
Задание:
Подготовите Консолидированный баланс АО «Жасмин» на 31 декабря 2009 года с учетом его доли в СП «Цветы» по договору совместной деятельности:
Решение 91
Консолидированный баланс группы АО «Жасмин» на 31 декабря 2009 года
|
|
|
| Долгосрочные активы | Тыс. тенге |
| Материальные долгосрочные активы | |
| Инвестиции в совместное предприятие 100000 + 160000*50% | |
| Текущие активы | |
| Итого активы | |
| Капитал | |
| Акционерный капитал (акции номиналом 1 тыс. тенге) | |
| Консолидированная накопленная прибыль (200000+160000*50%) | |
| Итого капитал | |
| Обязательства | |
| Займы | |
| Счета к оплате | |
| Итого капитал и обязательства |
Задание 92 (35 БАЛЛОВ)
Ниже приведены балансы компаний «Нури», «Асам» и «Цейлон» по состоянию на 31 марта 2012 г.
| Нури | Асам | Цейлон | |
| Необоротные активы: | |||
| Материальные активы | 3 820 000 | 4 425 000 | 500 000 |
| Расходы на разработку | - | 200 000 | - |
| Инвестиции | 1 600 000 | - | - |
| 5 420 000 | 4 625 000 | 500 000 | |
| Текущие активы: | |||
| Запасы | 2 740 000 | 1 280 000 | 250 000 |
| Дебиторская задолженность | 1 960 000 | 980 000 | 164 000 |
| Денежные средства | 1 260 000 | - | 86 000 |
| 5 960 000 | 2 260 000 | 500 000 | |
| Всего активы | 11 380 000 | 6 885 000 | 1 000 000 |
| Капитал и резервы: | |||
| Акционерный капитал (номинал акции 0,25 тенге) | 4 000 000 | 500 000 | 200 000 |
| Резервы: | |||
| Эмиссионный доход | 800 000 | 125 000 | - |
| Нераспределенная прибыль | |||
| На 31 марта 2011 г. | 2 300 000 | 380 000 | 450 000 |
| За 2012 год | 1 760 000 | 400 000 | 150 000 |
| 8 860 000 | 1 405 000 | 800 000 | |
| Текущие обязательства: | |||
| Кредиторская задолженность | 2 120 000 | 3 070 000 | 142 000 |
| Овердрафт | 2 260 000 | ||
| Налоги | 400 000 | 150 000 | 58 000 |
| 2 520 000 | 5 480 000 | 200 000 | |
| Всего капитал и обязательства | 11 380 000 | 6 885 000 | 1 000 000 |
Необходимо также принять во внимание следующую информацию:
A. 1 апреля 2011 г. компания «Нури» приобрела 1 600 000 акций компании «Асам», уплатив 0,75 тенге.за акцию, а 1 октября 2011 г. – 40% акционерного капитала компании «Цейлон» за 400 000 тенге по договору о совместной деятельности.
B. Затраты на разработку, показанные в балансе «Асам», не отвечают критериям признания нематериального актива согласно МСФО 38. Они относятся к проекту, начатому 1 апреля 2010 г. На дату приобретения было капитализировано 80 000тенге. Компания «Асам» ещё не начисляла амортизацию в отношении капитализированных затрат на разработку.
C. В соответствии с МСФО 38, в конце отчетного периода была проведена проверка гудвила на обесценение, которая показала, что гудвил в отношении компании «Асам» обесценен на 92 000 тенге, признаков обесценения в «Цейлон» нет.
B. Запасы «Нури» включают товары, купленные у «Асам» после её вхождения в состав группы по трансфертной цене 200 000 тенге. Запасы «Цейлон» включают товары, купленные у «Нури» за 125 000 тенге. Все эти продажи осуществлялись с 25% надбавкой к себестоимости товаров.
C. Дебиторская задолженность «Нури» включает задолженность «Асам» в размере 250 000 тенге. Однако, согласно отчётности «Асам» сумма задолженности – другая, поскольку 29 марта 2012 г. ею был осуществлен платёж на сумму 50 000 тенге, который компания «Нури» ещё не получила.
|
|
|
Задание:
Подготовить консолидированный баланс группы компании «Нури» на 31 марта 2012 г.
Решение 92:
Консолидированный отчет о финансовом положении (баланс)группы «Нури» по состоянию на 31 марта 2012 г.
| Гудвил | 368 000 |
| Материальные активы (3 820 000+ 4 425 000) | 8 245 000 |
| Инвестиция учитываемые долевым методом | 420 000 |
| 9 033 000 | |
| Текущие активы: | |
| Запасы (2 740 000 + 1 280 000 – 40 000) | 3 980 000 |
| Дебиторская задолженность (1 960 000 + 980 000– 250 000) | 2 690 000 |
| Денежные средства (1260 000+ 50 000деньги в пути) | 1 310 000 |
| 7 980 000 | |
| 17 013 000 | |
| Капитал и резервы | |
| Акционерный капитал (номинал 0,25тенге) | 4 000 000 |
| Резервы: | |
| Эмиссионный доход | 800 000 |
| Нераспределенная прибыль | 4 180 000 |
| 4 980 000 | |
| 8 980 000 | |
| Доля неконтролирующих акционеров | 233 000 |
| Текущие обязательства | |
| Кредиторская задолженность (2 120 000 + 3 070 000 – 200 000) | 4 990 000 |
| Овердрафт | 2 260 000 |
| Налоги (400 000+ 150 000) | 550 000 |
| 7 800 000 | |
| Всего пассивы | 17 013 000 |
Расчёты
1. Расчет доли владения «Нури» в «Асам»
Количество акций в обращении у «Асам»= акционерный капитал/номинальная стоимость одной акции= 500 000/0,25=2 000 000 акций
Составим пропорцию
2 000 000акций -100%
1 600 000 акций- Доля владения «Нури»%
Доля владения «Нури»=1 600 000 *100/2 000 000=80%
2. Расчёт чистых активов «Асам»
| Асам | На дату отчетности | На дату приобретения | Изменение |
| Акционерный капитал | 500 000 | 500 000 | |
| Эмиссионный доход | 125 000 | 125 000 | |
| Нераспределенная прибыль: | 780 000 (400 000+ 380 000) | 380 000 | |
| Корректировка чистых активов: | |||
| Расходы на разработку | (200 000) | (80 000) | |
| Нереализованная прибыль | (40 000) (200 000*25/125 | ||
| 1 165 000 | 925 000 | +240 000 |
3. Расчет гудвил
| Стоимость покупки | 1600 000* 0,75=1 200000 |
| +ДНА на дату покупки | 20%*925 000=185 000 |
| -все чистые активы на дату покупки | 925 000 |
| Гудвил на дату покупки | 460 000 |
| обесценение | (92 000) |
| Гудвил на дату отчета | 368 000 |
4. Расчет ДНА на дату отчета
20%*1 165 000=233 000
5. Расчет чистых активов компании «Цейлон»
| Цейлон | На дату отчетности | На дату приобретения | Изменение |
| Акционерный капитал | 200 000 | 200 000 | |
| Нераспределенная прибыль | 600 000 (450 000 +150 000) | 525 000 (450 000+150 000*6/12) | |
| Нереализованная прибыль | (25 000) 125 000*25/125 | - | |
| 775 000 | 725 000 | +50 000 |
6. Расчет стоимости инвестиций долевым методом
| Стоимость приобретения | 400 000 |
| + доля в приросте чистых активов | 40%*50 000=20 000 |
| 420 000 |
7. Расчет НП группы
| Прибыль МК | 4 060 000 |
| + доля в изменении чистых активов ДК | 80%*240 000=192 000 |
| +доля в изменении чистых активов СП | 40%*50 000=20 000 |
| - обесценение | (92 000) |
| 4 180 000 |
МСФО (IAS) 40: Инвестиционное имущество
Задача 93 (10 баллов)
Бухгалтер компании «Салем» готовит финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 2011г.
У компании есть инвестиционная собственность, которая отражается в соответствии с моделью справедливой стоимости, приведенной в МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество ».
Инвестиционное имущество было приобретено 1 января 2009 г. за 1 000 тыс. тенге, и переведено в состав основных средств с 1 января 2011 г, установленный срок полезного использования составляет 50 лет.
Для достижения правдивого представления в отчетности, руководство компании намеревается учитывать основные средства с использованием модели учета по переоцененной стоимости. В настоящий момент, компания учитывает основные средства по модели учета по фактическим затратам. Изменение учетной политики в отношении моделей последующей оценки, наиболее разумно применить перспективно с 1 января 2011 г.
Справедливая стоимость имущества на конец каждого года была следующей (тыс. тенге):
2009 1 102
2010 оценка затруднена
2011 984
Задание:
- Опишите, как отражается изменение в применяемой основе оценки основных средств, руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 8?
- В какой сумме будет отражаться инвестиционное имущество на дату реклассификации в основное средство?
- Покажите отражение на 31.12.2011 года расходов по амортизации и убытков от обесценения в отчете о совокупном доходе и отражение основного средства в отчете о финансовом положении.
Решение 93:
| Компании необходимо изменить учетную политику, руководствуясь требованиями МСФО (IAS) 8,так как изменилась применяемая раннее основа оценки основных средств, с модели учета по фактическим затратам на дальнейшее применение модели оценки по переоцененной стоимости.
Так как изменение учетной политики произошло по собственному выбору, модель оценки по переоцененной стоимости может быть применена:
– Ретроспективно, с наиболее ранних периодов, корректируются входящие сальдо, во всей отчетности каждого предшествующего периода, как если бы новая учетная политика применялась всегда, за исключением тех случаев, когда практически невозможно либо затруднительно определить аспекты воздействия изменения учетной политики на сравнительную информацию.
– Перспективно, с наиболее ранней практически возможной даты, в случае невозможности ретроспективного применения.
Компания «Салем» может применить перспективное применение, так как оценка по состоянию на дату изменения учетной политики затруднена, признание основного средства происходит с 1 января 2011 г. |
| Самое начальное сальдо, представленное в финансовой отчетности, будет на 1 января 2010 г. В это сальдо будет включен доход по корректировке справедливой стоимости инвестиционного имущества в размере 102 тыс. тенге. На дату реклассификации инвестиционное имущество по справедливой стоимости переводиться в состав основных средств стоимостью 1102,0 тыс.тенге. |
| Отчет о совокупном доходе на 31 декабря 2011 компании «Салем»: Расходы по амортизации (22,04) тыс.тенге 1102,0 тыс.тенге/50 лет Убыток от обесценения основного средства (95,96) тыс.тенге |
| Отчете о финансового положения на 31 декабря 2011 компании «Салем»: Основные средства по балансовой стоимости 984,0 (тыс.тенге) По справедливой стоимости 1102,0 Амортизация (22,04) Обесценение (95,96) |
Задача 94 (10 баллов) (теоретическая задача)
Арендодатель заключает следующие два договора аренды с целью получения арендного дохода. Все индивидуальные активы, являющиеся предметом договора аренды, соответствуют критериям классификации в качестве операционной аренды. Для последующей оценки арендодатель применяет модель оценки по справедливой стоимости.
Договор аренды №1: Виноградник и винокурня
Виноградник, включая винокурню, предоставлен в аренду по договору операционной аренды. Виноградник включает в себя следующие активы:
· Землю;
· Сооружения на винограднике (например, шпалеры);
· Здание винодельни;
· Винодельческий завод и оборудование(давильное оборудование и оборудование для очистки воды);
· Виноградную лозу (за исключением плодов, так как они принадлежат арендатору).
Договор аренды №2: Порт
Порт предоставлен в аренду по договору операционной аренды. Порт включает в себя следующие активы:
· Землю;
· Склады;
· Транспортную инфраструктуру в порт и из него (дороги, рельсы, мосты);
· Причалы;
· Маяки (обеспечивающие круглосуточную работу порта);
· Специализированные контейнерные краны.
Задание:
В какой степени «прочие активы» являются предметом договора аренды (не рассматриваемые в качестве составляющих земли и зданий) и могут включаться в понятие инвестиционной недвижимости согласно МСФО 40?
Решение 94 (10 баллов):
При дословном прочтении определения инвестиционной недвижимости, определенного в параграфе 5 МСФО 40, можно предположить, что инвестиционная недвижимость может включать только здание (или часть здания), участок земли или и то и другое и не может включать «прочие активы». Однако такое прочтение этого параграфа не соответствует параграфу 50 МСФО 40, который устанавливает следующие требования:
1) При определении справедливой стоимости инвестиционной недвижимости компания не производит двойного учета активов или обязательств, признанных в качестве отдельных активов или обязательств. Например:
a. Оборудование, такое как лифты или кондиционеры, зачастую являются неотъемлемой частью здания
b. Если офисное помещение сдаётся в аренду вместе с мебелью».
Параграф 50 подразумевает, что прочие активы, которые являются неотъемлемой частью земли или зданий, также должны рассматриваться в качестве компонента инвестиционной недвижимости.
Поэтому мы считаем, что объект, не являющийся участком земли или частью здания, должен рассматриваться арендодателем в качестве части инвестиционной недвижимости, если объект является ее неотъемлемой частью. Т.е., он необходим для того, чтобы земля и здания использовались арендатором в целях намеченного использования, и предоставляется арендатору на той же основе, (например, одинаковый период), что земля и здания. Определение того, является ли объект неотъемлемой частью инвестиционной недвижимости, требует применения суждения и будет зависеть от конкретных фактов и обстоятельств.
Мы считаем, что для того, чтобы активы могли быть классифицированы в качестве инвестиционной недвижимости, они должны отвечать следующим условиям:
1) Земля и здания должны быть основными активами, формирующими инвестиционную недвижимость;
2) Прочие активы должны предоставляться в аренду арендатору вместе с землей и зданиями как часть единого целого;
3) Вся группа должна генерировать поток доходов по договорам аренды; (7 баллов)
Это означает, что в случае Договора аренды №1 инвестиционная недвижимость включает в землю, сооружения на винограднике, здание винодельни и винодельческий завод и оборудование. Виноградная лоза, соответствующая понятию биологического актива, подпадает под требования МСФО 41 «Сельское хозяйство». Это связано с тем, что «биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью», не входят в сферу применения МСФО 40. (2 балла)
В случае договора аренды 2 инвестиционная недвижимость включает все активы, предоставленные в аренду по договору операционной аренды. (1 балл)
Задача 95 (5 баллов)
Организация учитывает объекты инвестиций в недвижимость по справедливой стоимости. Объект, используемый для собственных нужд, переводится в инвестиционную недвижимость. Балансовая стоимость объекта до перевода составляет 1 500 000 тенге, он был переоценен до 1 700 000 тенге.
Задание
Как будет учитываться объект после перевода?
Решение 95:
Прирост в размере 200 000 тенге включается в составе капитала в качестве резерва переоценки.
Реклассификация активов:
Д-т Инвестиционная недвижимость 1 700 000
К-т Основные средства
(объекты, используемые для собственных нужд) 1 500 000
Кт Резерв переоценки 200 000
МСФО (IAS) 41: Сельское хозяйство
Задача 96 (6 баллов)
ТОО «Урожай» находится в процессе приобретения винодельческого хозяйства, в
состав которого входят следующие активы:
1)Земля
2)Виноградники
3) Собранный урожай винограда
|
|
|
