 |
Рассчитайте сумму затрат по займам, которая может быть капитализирована и сумму затрат по займам, которая должна быть признана расходами периода. 6 глава
|
|
|
|
4) Бутыли вина
Задание:
1. Прокомментируйте, какие МСФО следует применить в отношении перечисленных активов.
2. Опишите условия признания активов в соответствии с требованиями указанных МСФО.
3. Укажите требования по первоначальной и последующей оценке активов в соответствии с требованиями указанных МСФО.
Решение 96:
Учет активов
| 1) | Земля должна оцениваться по амортизированной первоначальной стоимости или переоценке в соответствии с МСФО 16 «Основные средства ». Она также может оцениваться по справедливой стоимости, если удовлетворяет определению инвестиционной собственности в соответствии с МСФО 40 «Инвестиционное имущество ». |
| 2) | Виноградные лозы являются биологическим активом в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство » и должны быть оценены по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов на каждую отчетную дату |
| 3) | В соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство », собранный урожай винограда попадает под определение сельскохозяйственной продукции и оценивается по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов на момент сбора урожая |
| 4) | Вино в бутылках произведено из винограда. Оно не попадает в рассмотрение МСФО 41, а учитывается как запасы в соответствии с МСФО 2 «Запасы » (т.е. оценивается по наименьшей из себестоимости и чистой цены реализации). Себестоимость слагается из справедливой стоимости винограда на момент сбора урожая плюс затраты на переработку |
МСФО (IFRS) 1: Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
Задача 97 (15 баллов )
ТОО «Арай» в настоящее время применяет национальные стандарты бухгалтерского учета, но планирует впервые составить финансовую отчетность по МСФО за 2011 год. В балансе на 01.01.2011 г., составленном в соответствии с национальными стандартами, представлена следующая информация:
|
|
|
| Млн. тенге | |
| Краткосрочные активы | |
| Денежные средства | |
| Дебиторская задолженность | |
| Запасы | |
| Итого краткосрочных активов | |
| Долгосрочные активы | |
| Основные средства | |
| Нематериальные активы (в т.ч. гудвил) | |
| Затраты на разработку | |
| Итого долгосрочных активов | |
| Итого активов | |
| Краткосрочные обязательства | |
| Кредиторская задолженность | |
| Итого краткосрочных обязательств | |
| Долгосрочные обязательства | |
| Отложенное налоговое обязательство | |
| Итого долгосрочных активов | |
| Капитал | |
| Вклады и паи | |
| Нераспределенная прибыль | |
| Итого капитал | |
| Итого капитал и обязательства |
Примечания:
1. Учетная политика ТОО «Арай» по начислению амортизации основных средств основана на требованиях налогового законодательства. Если бы амортизация начислялась в соответствии с требованиями МСФО, то текущая стоимость основных средств на 01.01.11 г. составляла бы 4500 млн. тенге;
2. Затраты на разработки признаны в связи с приобретением дочерней компании. Они не удовлетворяют критериям признания нематериальных активов в соответствии с МСФО. Налоговая база данного актива равна нулю, а отложенный налог, относящийся к этим затратам – 250 млн. тенге;
3. Оценка запасов произведена по прямым затратам. В соответствии с МСФО их стоимость должна дополнительно включать накладные расходы в сумме 100 млн. тенге;
4. Ставка налога на прибыль 30%.
Задание:
Представить информацию о выверке остатков по ранее применявшимся стандартам и МСФО в соответствии с МСФО (IFRS)1.
Решение97:
млн. тенге
| Статьи баланса | До корректировки | Корректировка | МСФО |
| Краткосрочные активы | |||
| Денежные средства | |||
| Дебиторская задолженность | |||
| Запасы | |||
| Итого краткосрочных активов | |||
| Долгосрочные активы | |||
| Основные средства | (1000) | ||
| Нематериальные активы (в т.ч. гудвил) | |||
| Затраты на разработки | (1000) | ||
| Итого долгосрочных активов | (1250) | ||
| Итого активов | (1150) | ||
| Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиторская задолженность | |||
| Итого краткосрочных обязательств | |||
| Долгосрочные обязательства | |||
| Отложенное налоговое обязательство | (520) | ||
| Итого долгосрочных активов | (520) | ||
| Капитал | |||
| Вклады и паи | |||
| Нераспределенная прибыль | (630) | ||
| Итого капитал | (630) | ||
| Итого капитал и обязательства | (1150) |
|
|
|
РАСЧЕТЫ
Р1. Затраты на разработку исключаются из баланса. При этом 750 млн. тенге относится на гудвил, а 250 млн. тенге – на уменьшение отложенных налогов;
(5 баллов)
Р2. Стоимость основных средств в балансе по МСФО должно составлять 4500 млн. тенге, а стоимость запасов – 850 млн. тенге;
(5 баллов)
Р3. Корректировка нераспределенной прибыли на 01.01.2011 г.:
| Сальдо до корректировки | |
| Уменьшение стоимости основных средств | (1000) |
| Увеличение стоимости запасов | |
| Итого корректировка | (900) |
| Налоговое влияние 30% | |
| Чистая корректировка | (630) |
Налоговое влияние корректировки нераспределенной прибыли относится на уменьшение отложенного налогового обязательства. Суммарная корректировка по дебету отложенного налогового обязательства составляет 520 млн. тенге, в том числе:
- по гудвилу – 250 млн. тенге;
- по корректировкам нераспределенной прибыли – 270 млн. тенге.
(5 баллов)
МСФО (IFRS) 2: Платеж, основанный на акциях
Задача 98 (10 баллов)
1 апреля 2009 года компания предоставила своим сотрудникам опционы на покупку акций по цене 10 тыс. тенге за акцию. Данные права вступают в силу 31 марта 2012 года при условии, что сотрудник в течение всего трехлетнего периода, заканчивающегося на эту дату, проработал в компании. Ниже представлена информация, относящаяся к данной схеме, но не ясно, каким образом она должна быть отражена в финансовой отчетности за 2009 год, и следует ли ее включать вообще:
|
|
|
Каждому из 1000 сотрудников было предоставлено 100 опционов. По условиям опционов сотрудники имеют право приобрести акции по цене 10 тыс. тенге за акцию.
Рыночная цена акций равнялась 10 тыс. тенге на 1 апреля 2009 года и 11 тыс. тенге на 31 декабря 2009 года. Рыночная стоимость опционов составляла 2 тыс. тенге на 1 апреля 2009 года и 2,25 тыс. тенге на 31 декабря 2009 года. По последним оценкам, всего 150 из 1000 сотрудников уйдут из компании до 31 марта 2012 года, причем это будет происходить равномерно в течение трех лет.
Задание:
Рассчитайте суммы, которые следует отразить в отчете о прибылях и убытках и балансе за 2009 год в отношении опционов. Укажите, где именно в отчете о прибылях и убытках и балансе следует отразить соответствующие суммы.
Решение 98 (10 баллов)
Предоставление сотрудникам опционов на приобретение акций является примером выплат на основе долевых инструментов, как определено в МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе долевых инструментов». Ключевое требование МСФО (IFRS) 2 заключается в том, что выплаты должны отражаться в отчете о прибылях и убытках, независимо от того, осуществляются они денежными средствами или долевыми инструментами. Если расчеты производятся в форме опционов на акции, то в соответствии с МСФО (IFRS) 2 данная сумма должна быть оценена по рыночной стоимости соответствующих инструментов на дату их выпуска.
Совокупную сумму следует рассчитывать исходя из количества опционов, права на которые, как ожидается, вступят в силу при наступлении определенных условии.
Таким образом, совокупная сумма вознаграждения составит 170 млн. тенге (100 * (1000 - 150) * 2 000). Эта сумма будет признана в отчете о прибылях и убытках как затраты на персонал. Сумма, признанная в 2009 году, составит 42,5 млн. тенге (170 млн. тенге * 1/3г * 9/12мес).
Соответствующая проводка в балансе должна быть отнесена на собственный капитал. В МСФО (IFRS) 2 не указывается, какой компонент следует кредитовать, поэтому на практике либо используется отдельный компонент, либо сумма кредитуется непосредственно на счет нераспределенной прибыли.
|
|
|
Задача 99 (10 баллов)
На ваше рассмотрение предоставляется три ситуации. Ваша задача дать правильный ответ по каждой ситуации. Вопрос заключается в следующем: Входит ли вознаграждение по каждой из перечисленных ситуаций в сферу деятельности МСФО (IFRS) 2?
Ситуация 1:
Предприятие предоставило внешнему консультанту по вопросам подготовки финансовой отчетности опцион на покупку акций предприятия по фиксированной цене 10000 тенге в качестве оплаты за оказанные услуги. Опцион подлежит немедленному исполнению.
Ситуация 2:
Дочерняя компания предоставляет своим сотрудникам опционы на покупку акций
материнской компании по фиксированной цене 3000 тенге за акцию. Дата
исполнения опциона – 2 года с момента заключения. Сотрудники должны продолжать работать в компании в течение этих двух лет, чтобы использовать право на опцион.
Ситуация 3:
Предприятие предоставило всем своим акционерам, имеющим обыкновенные акции, опцион на приобретение новых акций по фиксированной цене 1000 тенге за акцию в течение одного года. Применим ли МСФО (IFRS) 2 для акционеров предприятие, если они одновременно являются его сотрудниками?
Решение 99:
Ситуация 1 (2 балл):
Так как предприятие получает услуги в обмен на предоставление собственных долевых инструментов, следовательно, данная сделка попадает в сферу применения МСФО (IFRS) 2.
Ситуация 2 (4 балла):
Передача долевых инструментов компании ее акционерами сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг этой компании (включая наемных
работников) является сделкой с выплатами на основе долевых инструментов, если только не становится очевидно, что такая передача имеет иную цель, нежели оплату поставленных ей товаров или услуг. Это касается и передачи компанией долевых инструментов, принадлежащих ее материнской компании или другой компании в составе той же группы, сторонам, осуществившим поставку товаров или услуг.
Следовательно, МСФО (IFRS) 2 применяется к долевым инструментам материнской компании и третьих сторон, входящих в одну группу компаний, предоставляемым контрагентам в оплату товаров и услуг.
Ситуация 3 (4 балла):
Сделка с наемным работником (или другой стороной) в качестве держателя долевых инструментов компании не является сделкой с выплатами
на основе долевых инструментов. Например, если компания предоставляет всем держателям конкретного класса своих долевых инструментов право на приобретение дополнительного количества своих долевых инструментов по цене, меньшей, чем их справедливая стоимость, и наемный работник получает такое право, поскольку является держателем долевых инструментов данного конкретного класса, то предоставление или реализация такого права не подпадает под требования МСФО(IFRS)2.
|
|
|
Задача 100 (5 баллов)
На ваше рассмотрение предоставляется две ситуации. Ваша задача дать правильный ответ по каждой ситуации. Вопрос заключается в следующем: Входит ли возмещение по каждой из перечисленных ситуаций в сферу деятельности МСФО (IFRS) 2?
Ситуация 1:
Компания приобрела дочернюю компанию. В состав уплачиваемого продавцу возмещения входит дополнительный платеж в сумме 7 млн.тенге, при условии, что стоимость акций в течение одного года после приобретения вырастет на 7%.
Ситуация 2:
Компания приобрела дочернюю компанию. Одним из условий приобретения являлось обязательство компании предоставлять сотрудникам дочерней компании опционы на покупку долевых инструментов по фиксированной цене 1000 тенге. Дата исполнения опциона наступает через два года с даты покупки, и опцион действителен только для сотрудников, проработавших в приобретенной компании в течение как минимум двух лет с даты покупки.
Решение 100 (5 баллов):
Ситуация 1 (3 баллов)::
Компании не следует применять МСФО (IFRS)2 к сделкам, по условиям которых
она приобретает товары в составе чистых активов, приобретаемых при объединениибизнеса, и в отношении которых следует применять МСФО (IFRS)3
«Объединение бизнеса». Соответственно, долевые инструменты, выпущенные при объединении бизнеса в обмен на контроль над приобретаемой компанией, не входят сферу применения МСФО (IFRS)2.
Ситуация 2 (2 баллов):
В случае объединения бизнеса долевые инструменты, предоставленные сотрудникам приобретаемой компании новым работодателем в качестве компенсации за продолжение работы в компании, включаются в сферу применения МСФО (IFRS) 2.
Задача 101 (5 баллов)
10 марта 2009 года АО «Ботагоз» предложило своим новым сотрудникам опционы, однако данное решение должно быть одобрено Собранием акционеров, которое состоится 30 июня 2009 года.
Задание:
1. Какая дата является датой предоставления опциона: 10 марта или 30 июня?
2. С какой даты АО должно начать признавать финансовый результат по данным опционам: с 10 марта или с 30 июня?
Решение 101:
1. Датой предоставления является 30 июня 2009 года, то есть дата, на которую
получено одобрение Собрания акционеров.(2 балла)
2. АО должно начать признавать расходы с 10 марта 2009 года. В некоторых
случаях дата начала признания опционов может наступить позже, чем сотрудники
начнут оказывать компании услуги, за которые им будет предоставлен опцион. МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы оказанные сотрудниками услуги отражались по мере получения их компанией, то есть с 10 марта 2009 года.(3 балла)
МСФО (IFRS) 3: Объединения бизнеса
Задача 102 (10 баллов)
31 декабря 2008 года компания «Олимп» приобрела 80% акционерного капитала компании «Факел» за198 млн. тенге. Справедливая стоимость чистых активов компании «Факел», отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении компании «Олимп» по состоянию на 31 декабря 2008 года, оценивалась в 210 млн. тенге (справедливая стоимость на данную дату). В соответствии с учетной политикой группы, неконтролирующая доля участия в дочерних компаниях на дату приобретения оценивается исходя из пропорциональной доли участия в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов дочерних компаний.
31 декабря 2011 года «Олимп» провела годовую проверку деловой репутации, возникшей при консолидации компании «Факел», на наличие признаков обесценения. По результатам предыдущих проверок на 31 декабря 2007 года и 31 декабря 2008 года признаков обесценения выявлено не было. При проведении проверки на обесценение активы компании «Факел» были распределены между тремя единицами, генерирующими денежные средства (ЕГДС), и была рассчитана ценность использования каждой единицы. Балансовая стоимость каждой отдельной генерирующей единицы до внесения корректировок по обесценению приведена ниже:
ЕГДС «А» ЕГДС «B» ЕГДС «C»
млн. тенге млн. тенге млн. тенге
Нематериальные активы 20 10 –
Основные средства 70 40 70
Оборотные активы 80 20 30
–––– ––– ––––
Балансовая стоимость 170 70 100
–––– ––– ––––
Ценность использования 190 46 104
Обоснованно распределить возникшую при консолидации бизнеса деловую репутацию на ЕГДС оказалось невозможным, но все другие чистые активы компании «Факел» распределены, как указано в вышеприведенной таблице. Нематериальные активы компании «Факел» не имеют поддающейся определению рыночной стоимости, но все оборотные активы имеют рыночную стоимость, наименьшей из которой является их балансовая стоимость. Ценность использования компании «Факел» как отдельной EГДC на 31 декабря 2011 года составила 340 млн. тенге.
Задание:
Объясните, как данное событий должно отражаться в финансовой отчетности компании «Олимп» за год, закончившийся 31 декабря 2011 года. В каждом случае следует сделать расчеты сумм, признаваемых в отчете о совокупном доходе и отчете о финансовом положении.
Решение 102:
Деловая репутация, возникшая в результате консолидации компании «Факел» и отраженная в консолидированном отчете о финансовом положении компании «Олимп», равна 30,000 (198,000 – 80% x 210,000). Она может быть проверена на обесценение как часть ЕГДС, к которой она относится. Так как в данном случае, деловую репутацию невозможно обоснованно распределить на ЕГДС, то проверка на обесценение включает два этапа.
Ценность использования ЕГДС «A» и «C» превышает их балансовую стоимость, а ценность использования ЕГДС «B» ниже ее балансовой стоимости. Это означает, что активы ЕГДС «В» обесценились на 24,000 (70,000 – 46,000). Убыток от обесценения следует отразить в отчете о прибылях и убытках. Стоимость активов списывается в соответствующих пропорциях, как показано в таблице внизу:
Актив «В» Влияние на балансовую стоимость
Стоимость до Сумма Стоимость после
обесценения обесценения обесценения
Нематериальные активы 10,000 10000/50000х24000=(4,800) 5,200
Основные средства 40,000 40000/50000х24000=(19,200) 20,800
Оборотные активы 20,000 ноль 20,000
––––––– –––––––– –––––––
Итого 70,000 (24,000) 46,000
Оборотные активы не обесцениваются, так как ожидается, что они могут быть реализованы, как минимум, по их балансовой стоимости.
После этого этапа три ЕГДС и деловая репутация проверяются вместе. Результаты данной проверки отражены в нижеприведенной таблице при условии, что возмещаемая стоимость бизнеса в целом равна 340,000.
Компонент Влияние на балансовую стоимость
Стоимость до Сумма Стоимость после
обесценения обесценения обесценения
Деловая репутация (см. внизу) 37,500 (13,500) 24,000
ЕГДС «A» 170,000 ноль 170,000
ЕГДС «В» 46,000 ноль 46,000
ЕГДС «С» 100,000 ноль 100,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Итого 353,500 (13,500) 340,000
–––––––– –––––––– ––––––––
Поскольку доля в дочерней компании равна 80%, то деловую репутацию сначала следует пересчитать, чтобы отразить номинальную стоимость инвестиций в размере 100%. Таким образом, пересчитанная стоимость деловой репутации составит 37,500 (30,000 x 100/80). Убыток от обесценения на сумму 13,500 относится на деловую репутацию, а балансовая стоимость отдельных ЕГДС изменяется так, так показано в вышеприведенной таблице.
Из таблицы следует, что номинальная деловая репутация, относящаяся к доле владения, составляющей 100%, списывается в сумме 13,500 до 24,000. Однако в консолидированной финансовой отчетности деловая репутация признается в размере приобретенных 80%, поэтому фактически отраженный убыток составляет
10,800 (13,500 x 80%), а деловая репутация на конец периода равна 19,200 (24,000 x 80%).
МСФО (IFRS) 4: Договоры страхования
Задача 103 (9 баллов)
Целью стандарта (МСФО (IFRS) 4) «Договоры страхования» является установление порядка финансовой отчетности для страховых организаций (страховщиков).
Задание:
Опишите следующие моменты:
1) Как проверяется достаточность обязательств по страхованию.
2) Как признается обесценение активов перестраховщика.
3) Какая информация является обязательной для раскрытия в финансовой отчетности.
Решение 103:
1. Страховщик обязан на каждую отчетную дату оценивать соответствие признанных им обязательств по страхованию, используя текущие оценки будущих потоков денежных средств в пределах договоров страхования. Если балансовая стоимость обязательств по страхованию не соответствует предполагаемым будущим денежным потокам, то отклонение признается полностью в отчете о прибылях и убытках.
Требования к проведению теста на соответствие обязательств:
- тестирование производится по текущей стоимости всех потоков
денежных средств, предусмотренных договором, сопутствующих денежных расходов на урегулирование страховых претензий, а также денежных потоков, исходящих из встроенных опционов и гарантий;
- при установлении тестом несоответствия обязательств, отклонение признается полностью в отчете о прибылях и убытках. (3 балла)
2. Обесценение, принадлежащего цеденту (страхователь по договору перестрахования) актива перестрахования, уменьшает его балансовую стоимость и признается в отчете о прибылях и убытках. Случаи обесценения актива перестрахования:
- в результате события, произошедшего после первоначального признания актива, есть вероятность, что цедент не получил причитающиеся по договору все суммы;
- событие оказывает воздействие на суммы, которые цедент получит от перестрахования.
Страхователь может внести изменение в учетную политику, если оно будет более значима для финансовой отчетности. Страховщик оценивает степень соответствия и надежности в соответствии с IAS 8. (3 балла)
3. Страховщик раскрывает:
а) учетную политику;
б) признанные активы, обязательства, доходы и расходы, возникающие из договоров страхования. Если страховщик – цедент, то раскрывает:
Ø признанные прибыли и убытки после приобретения актива страхования
Ø амортизацию за период и суммы, остающиеся неамортизированными на начало и конец периода, если цедент переносит и амортизирует прибыли и убытки, возникающие после приобретения актива перестрахования;
в) процесс, принятый для определения допущений, оказывающих значительное воздействие на оценку признанных сумм (если возможно, делается количественное раскрытие допущений);
г) влияние изменений в допущениях, применяемых при оценке страховых активов и обязательств по страхованию;
д) сверки изменений в обязательствах по страхованию, активах перестрахования.
Страховщик должен раскрывать информацию, дающую возможность пользователям финансовой отчетности оценивать характер и степень рисков договоров страхования. (3 балла)
МСФО (IFRS) 5: Долгосрочные активы, предназначенные
для продажи, и прекращенная деятельность
Задача 104 (7 баллов)
МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» раскрывает особенности учета активов, предназначенных для продажи, и содержание требований по представлению и раскрытию в отчетности прекращенных операций.
Задание:
1) Перечислите требования МСФО (IFRS) 5, которые должны выполняться, для того чтобы классифицировать долгосрочные активы как предназначенные для продажи.
2) Объясните, как должны учитываться долгосрочные активы, удовлетворяющие определению предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5.
Решение 104:
| 1)Классификация (5 баллов) |
| Долгосрочный актив (или группа выбывающих активов) классифицируются как предназначенные для продажи, если их учетная стоимость будет возмещена, в основном, посредством продажи, а не длительного использования. |
| Актив должен быть готов для немедленной продажи в своем текущем состоянии. |
| Вероятность продажи должна быть очень высокой. |
| Руководство должно следовать плану по продаже актива. |
| Должны осуществляться мероприятия по поиску покупателя для завершения плана по продаже. |
| Актив должен предлагаться на рынке по цене, сопоставимой с текущей справедливой стоимостью актива. |
| Продажа должна начать удовлетворять критериям признания реализации в течение одного года с момента классификации актива как предназначенного для продажи. |
| Действия, предпринимаемые для завершения плана, должны подтверждать, что существенные изменения плана, равно как и отказ от плана, маловероятны. |
| Долгосрочный активы, приобретенные специально на продажу, классифицируются как предназначенью для продажи на дату приобретения, если: - продажа начинает удовлетворять критериям признания выручки в течение 1 года; - есть высокая вероятность, что критерии, не выполненные на дату приобретения, будут выполнены в течение 3 месяцев. |
| 2) Учет (2 балла) |
| Долгосрочные активы, предназначенью для продажи, отражаются по наименьшей из балансовой стоимости и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. |
| Если актив классифицируется как предназначенный для продажи, он не амортизируется. |
Задача 105 (10 баллов).
Требуется:
Определить стоимость долгосрочных активов, которые перестают
классифицироваться как предназначенные для продажи:
а) Стоимость группы выбытия составляет 872 тыс. тенге. Если бы она
не предназначалась для продажи, то составляющие группу активы были бы
амортизированы на 72 тыс. тенге. Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы составляет 840 тыс. тенге.
б) Стоимость группы выбытия составляет 200 тыс. тенге. Если бы она не предназначалась для продажи, то составляющие группу активы были бы амортизированы на 10 тыс. тенге. Приняв решение не продавать подразделение, его активы предполагается объединить с другим подразделением. Общая стоимость передаваемых в другое подразделение активов по возмещаемой стоимости составляет 180 тыс. тенге.
Решение 105:
А) (5 баллов)
Балансовая стоимость, определенная до того момента, когда активы были
классифицированы как предназначенные для продажи (с корректировкой
на амортизацию, переоценку):
872 – 72 = 800 тыс. тенге
Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы, ранее
включенные в группу выбытия: 840 тыс. тенге
Оценка по балансовой стоимости – 800 тыс. тенге
Б ) (5 баллов)
Балансовая стоимость, определенная до того момента, когда активы были
классифицированы как предназначенные для продажи (с корректировкой
на амортизацию, переоценку):
200 – 10 = 190 тыс. тенге
Возмещаемая стоимость на дату принятия решения не продавать активы, ранее
|
|
|
