Главная | Обратная связь | Поможем написать вашу работу!
МегаЛекции

Налогооблагаемая прибыль за 2013 год составила 33 400 тыс. тенге.




 

Ставка налогообложения 20 %.

 

Решение 29:

 

1.Определяем балансовую стоимость, налоговую базу и временные разницы

Балансовая стоимость Налоговая база Временная разница

 

1.Штрафы 6 000 6 000 0

2.Убыток по сомнит. долгам 0 3 200 (3 200)

3.Проценты по облигациям 4 000 4 000 0

 

Расчет временных разниц для расходов по штрафам и процентам по облигациям: Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

 

Расчет временной разницы по убыткам по сомнительным долгам: БС – 0, НБ – 3 200, временная разница – 3 200, возникает отложенный налоговый актив в сумме 3 200*20%=640.

 

 

Расчет временных разниц по ОС:

 

Бухгалтерская амортизация: 20 000- 2 000=18 000/5=3 600

Налоговая амортизация: кумулятивный метод

1+2+3+4=10, база для начисления амортизации 20 000-2 000=18 000

1 год 18 000/10*4=7 200

2 год 18 000/10*3=5 400

3 год 18 000/10*2=1 800

4 год 18 000/10*1=1 800

 

Балансовая стоимость Налоговая база Временная разница

 

2010 16 400 12 800 3 600

2011 12 800 7 400 5 400

 

В бухгалтерском учете 2012 года по отложенным налогам будет начислено ОНО в сумме 3 600*20%=720, в бухгалтерском учете 2013 года – 5 400*20%-720=360.

 

Расчет временных разниц для расходов по штрафам и процентам по облигациям: Налоговая база обязательства равна его балансовой стоимости за вычетом любых сумм, которые подлежат вычету в налоговых целях в отношении такого обязательства в будущих периодах. Если эти экономические выгоды не подлежат налогообложению, налоговая база актива равна его балансовой стоимости.

 

Расчет временной разницы для безнадежной дебиторской задолженности: возникает отложенный налоговый актив в сумме 3 200*20%=640.

 

Итого отложенный налоговый актив (640)+360=(280)

(8 баллов)

 

2.Журнальные проводки

 

Дт Расходы по налогу на прибыль............... 6 400

Дт ОНА.................................... 280

Кт Налог на прибыль к уплате................ 6 680

(2 балла)

 

МСФО (IAS) 16: Основные средства

 

Задача 30 (10 баллов) (Теоретическая задача)

Анна Петрова является собственником небольшого предприятия и самостоятель­но ведет учетные документы. Как только ее предприятие завершило финансовый год, значительная сумма заемных средств была инвестирована в строительство новой пристройки к зданию, а также в дополнительное оборудование и аппаратуру. Банкир г-жи Петровой - бухгалтер, требует предоставление финансовых отчетов за полу­годие, для оценки финансового положения ее предприятия. Банкир предупредил Анну о том, что в случае уменьшения рентабельности он может повысить процентную ставку по предоставленным займам, которые в такой ситуации являются более рис­кованными с точки зрения банка. Мария понимает, что в текущем году показатель рентабельности скорее всего уменьшится. Составляя корректирующие проводки на конец года, она решает применить следующие правило начисления износа: все капитальные дополнения в текущем году считаются введенными в эксплуатацию в первый день следующего месяца.

 

Задание

1. Опишите решения, которые должны принимать руководители, такие как г-жа Петрова, в связи с применением методов начисления износа.

2. Является ли решение, принятое Анной, нарушением этических принципов, или же это вполне законное решение руководителя, связанное с начислением из­носа?

3. Как выбранное Анной правило начисления износа повлияет на рентабельность ее предприятия?

 

 

Решение 30 (10 баллов)

 

1. Когда руководители компаний приобретают новые активы, им приходится принимать различные решения, связанные с износом. Необходимо опреде­лить срок эксплуатации актива и его остаточную стоимость, а также выбрать метод начисления износа.

2. На самом деле, при введении активов в эксплуатацию не в первый, а любой другой день месяца, обычно делается предположение о том, что активы вво­дятся в эксплуатацию в первый, ближайший к дате ввода в эксплуатацию, день месяца. Так, если активы приобретены с 1-го по 15-е число, считается, что они приобретены в первый день этого месяца. Для активов, приобретен­ных с 16 числа и до конца месяца, в расчет принимают первое число следую­щего месяца.

Выбирая первый день следующего месяца для начала начисления износа, Анна получает одноразовую отсрочку в виде нескольких неполных месяцев на­числения износа. Постоянно выбирая первый день следующего месяца, она все же продолжает применять систематический и рациональный метод рас­пределения затрат. Поскольку она пользуется этим методом только в связи с приобретением новых активов в текущем году скорее всего она манипулирует приемами бухгалтерского учета, чтобы добиться незначительного снижения суммы расходов на износ в этом году. Кроме того, решение Анны не обус­ловлено общепринятой коммерческой практикой. Факты в данной ситуации свидетельствуют о нарушении этических норм, нежели о принятии обоснованного решения по начислению износа.

3. Всегда выбирая первый день следующего месяца как дату начала эксплуата­ции, вы «выигрываете» несколько дней, в результате чего уменьшается сум­ма начисленного износа на эксплуатируемые основные средства. Расходы на износ в компании г-жи Петровой будут меньше по сравнению с ситуацией, в которой активы считались бы введенными в эксплуатацию в первый, ближай­ший к этому событию, день месяца. При меньшей сумме расходов на износ чистая прибыль будет больше. Следовательно, практика, выбранная Анны, приведет к более высокому показателю рентабельности компании.

 

Задача 31 (6 баллов)

 

ТОО «Арба» владеет сетью ресторанов и оказывает услуги корпоративным клиентам в сфере питания и снабжения продовольствием. Все рестораны предлагают питание в помещении ресторана, возможность забрать пищу с собой, а также услуги по доставке блюд на дом. Проект финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2009г., включает выручку в 40 000 тыс. тенге, прибыль до налогообложения 2100 тыс. тенге и итого актив 32 000 тыс.тенге. Недвижимость балансовой стоимостью 1 000 тыс.тенге на 31 декабря 2009г. была продана в феврале 2010г. за 700 тыс. тенге. Компания амортизирует недвижимость по ставке 2% в год от первоначальной стоимости.

Задание:

Объясните, с обоснованием, как каждая из четырех ситуаций должна быть отражена в финансовой отчетности компании «Арба» за год, окончившийся 31 декабря 2009г. Ваш ответ должен включать соответствующие ссылки на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

 

Решение 31 (6 баллов):

 

Недвижимость

- недвижимость существовала на отчетную дату
- продажа является событием после отчетной даты
- такое событие может вызвать необходимость корректировки, если продажа произошла по цене ниже балансовой стоимости, подтверждая обесценение, возникшее до отчетной даты (МСФО (IAS) 10)
- убыток от обесценения должен быть отражен в финансовой отчетности за 2009 год
- предполагая, что недвижимость не была переоценена, убыток должен быть отнесен на ОПУ
- убыток от выбытия (1 000 – 700 = 300 тыс. тенге) составляет 14,29% (300/2100*100) от прибыли до налогообложения, в связи с чем он представляется материальным и требует дополнительного раскрытия
- полезный срок службы и метод начисления амортизации на оставшиеся объекты недвижимости должен ежегодно пересматриваться, если требуется изменение, они отражаются в учете перспективно
- должна быть раскрыта учетная политика по начислению износа (МСФО (IAS) 16)

 

Задача 32 (15 баллов)

 

Ниже приведена выдержка из отчетности ТОО «Путь» на 1 января 2013 года.

тыс. тенге

Основные средства Земля и здания Машины и оборудование Компьютеры Итого
Стоимость на 1.01.13 г.        
Амортизация на 1.01.13 г.        
Остаточная стоимость на 1.01.13 г.        

 

Согласно, учетной политики компании нормы амортизации следующие:

Земля и здания - 2 % в год по равномерному методу (только на здания).

Машины и оборудование - 25 % в год, метод уменьшающего остатка (коэффициент ускорения уже учтен).

Компьютерное оборудование – 33,33 % в год по равномерному методу.

Амортизация начисляется в полном размере в год приобретения и не начисляется совсем в год выбытия.

В течение 2013 года имели место следующие операции:

1. 1 января 2013 г. земля и здания были дооценены до 122500 тыс. тенге. Из этой суммы 45500 тыс. тенге относятся к земле (которая имела первоначальную стоимость 35000 тыс. тенге). Накопленная на дату оценки амортизация основных средств вычтена из валовой балансовой стоимости активов, а нетто величина пересчитана до переоцененной стоимости активов. Срок полезного использования здания был оценен в 40 лет.

2. Оборудование, которое имело первоначальную стоимость 5600 тыс. тенге и накопленную амортизацию 3990 тыс. тенге, было продано в начале года за 1750 тыс. тенге.

3. При покупке нового оборудования были понесены следующие затраты:

Покупная цена до скидки, включая возмещаемый

налог в размере 210 тыс. тенге 1400 тыс. тенге

Скидка 70 тыс. тенге

Доставка 35 тыс. тенге

Установка 53 тыс. тенге

Проценты по займу, взятому для финансирования закупки 21 тыс. тенге

 

4. 1 января 2013г. было решено изменить метод начисления амортизации на компьютерное оборудование с существующего на метод уменьшаемого остатка по ставке 40%.

Задание:

Подготовьте данные по основным средствам, которые необходимы для представления в финансовой отчетности ТОО «Путь» за 2013 год.

 

Решение 32 (8 баллов)

тыс. тенге

Основные средства Земля и здания Машины и оборудование Компьютеры Итого
Стоимость/оценка        
на 1 января 2013г.        
Переоценка   - -  
Поступления (Р2) -   -  
Выбытия - (5600) - (5600)
на 31 декабря 2013г.        
Накопленная амортизация        
на 1 января 2011г.        
Переоценка (42000) - - (42000)
Износ за год (Р1)        
Выбытия - (3990) - (3990)
на 31 декабря 2013г.        
Остаточная стоимость        
на 31 декабря 2012 г.        
на 31 декабря 2013г.        

(7 баллов)

 

РАСЧЕТЫ

Р1 Начисление амортизации тыс. тенге

Здания = (122500-45500)/40 = 1925    
Машины и оборудование:    
Новое оборудование (1208*25%)    
Имевшееся оборудование (((23835-5600) – (8813-3990))*25%)    
     
Компьютерное оборудование = 7840х40% = 3136   4 балла
  Р2 Стоимость новой машины    
Покупная цена (1400-210-70)    
Доставка    
Установка    
Итого   3 балла

 

 

Задача 33 (15 баллов)

Компания «Верный» владеет объектами недвижимости, которые она отражает, используя модель переоценки. Стоимость одного из объектов недвижимости (состоящего из земли и здания) по состоянию на 31 декабря 2009 года составляла 12 000 тыс. тенге. Балансовая стоимость амортизируемого компонента недвижимости на 31 декабря 2009 года составляла 8 000 тыс. тенге, а предполагаемый срок его полезной службы на ту же дату был оценен в 20 лет, начиная с 31 декабря 2009 года. По состоянию на 31 декабря 2009 года, по кредиту счета резерва переоценки отражена сумма в размере 2 000 тыс. тенге, полученная в результате предыдущих переоценок данной недвижимости. Компания «Верный» не переносит избыточный износ по переоцененным активам на счет нераспределенной прибыли. 31 марта 2010 года руководство компании решило реализовать данную недвижимость, и начала ремонт и реконструкцию этого объекта, в совокупности затратив 400 тыс. тенге. Работы по ремонту и реконструкции объекта были завершены 30 июня 2010 года, и он был выставлен на продажу на эту дату по рыночной стоимости, оцененной в 11 500 тыс. тенге. На 30 июня 2010 года это была реальная цена продажи, но, поскольку на 20 декабря 2010 года покупатель не был найден, цена предложения была снижена до 11 000 тыс. тенге. На 31 января 2011 года, дату утверждения финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года, руководство компании рассматривало эту сумму как реальную цену предложения. В феврале 2011 года появились новые данные, свидетельствующие о снижении цен на недвижимость, и руководство повторно снизило цену до 10 500 тыс. тенге. После этого сокращения компании удалось договориться о продаже недвижимости за 10 500 тыс. тенге, и соответствующий договор был подписан 28 февраля 2011 года. Предусматривается, что право собственности на объект недвижимости перейдет к покупателю 31 марта 2011 года. Затраты на продажу данной недвижимости можно надежно и последовательно оценить в размере 3% от совокупной цены реализации.

 

Задание:

Покажите, как данное событие следует отразить в финансовой отчетности компании «Верный» за год, закончившийся 31 декабря 2010 года, и за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 года, подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности за оба года.

 

Решение 33 (15 баллов):

дата сумма действие  
31.12.2009 8000 Недвижимость  
31.12.2009 4000 Земля  
31.03.2010-30.06.2010 400 Ремонт  
30.06.2010 11500 Выставлен на продажу Переоценка: 12000-200износ-11500=300 или 500-200=300
20.12.2010 11000 Снижена цена Переоценка: 11500-11000=500;
    Затраты на продажу 11000*3%=330;
      500+330=830
01.02.2011 10500 Снижена цена Переоценка: 11000-10500=500
28.02.2011 10500 Продажа  
    Затраты на продажу 10500*3%=315
      315-330=-15
      500-15=485
ОС резерв амортиз Поставщик ремонта расход
8000 4000     2000            
  300 500 330 220 300 500 330   200 200   400 200 400  
10670   1130 2000       400 600 (опу)  
      870 (2010г)            

 

Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2010 года:

В операционных расходах в тыс. тенге

Ремонт и реконструкция объекта недвижимости (400)

Износ объекта недвижимости (8,000 /20 X 6/12) (200)

В прочем совокупном доходе

Убыток от обесценения от переоценки объекта недвижимости,

классифицируемого как имеющегося в наличии для продажи (Выч.1) (830)

Убыток от переоценки объекта недвижимости, классифицируемого как

удерживаемого для продажи (Выч.2) (300)

 

Выписки из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2010 года

В оборотных активах:

Долгосрочный актив, удерживаемый для продажи (Выч.1) 10 670

В капитале:

Резерв переоценки (2,000 – (300 Выч.2) – 830 (Выч.1)) 870

 

Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2011 года:

В операционных расходах:

Убыток от реализации объекта недвижимости 485

 

 

Вычисление 1 – Обесценение объекта недвижимости, удерживаемого для продажи

Переоцененная стоимость на дату классификации 11,500

Справедливая стоимость минус затраты на продажу на отчетную

дату (11,000 X (100 -3%)). Используйте 11,000 как меньшую, чем 11,500 (10,670)

Таким образом, убыток от обесценения 830

 

Вычисление 2 – Прирост стоимости от переоценки

Балансовая стоимость на дату классификации:

На начало периода (12,000)

Износ на 30 июня (8,000 /20 х6/12) 200

(11,800)

Переоцененная стоимость 11,500

Таким образом, убыток равен 300

 

Вычисление 3 – Убыток от реализации объекта недвижимости

Чистые поступления от реализации (10,500 X 97%) 10,185

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу на

31 декабря 2010 года (Выч.1) (10,670)

Таким образом, убыток от реализации 485

 

Выписки из отчета об изменениях капитала за год, закончившийся 31 декабря 2011 года

Перенос реализованного дохода от переоценки на счет нераспределенной

прибыли (2,000 – 300 (Выч.2) – 830 (Выч.1)) 870

 

МСФО (IAS) 17: Аренда

 

+Задача 34 (7 баллов)

 

МСФО (IAS) 17 «Аренда » рассматривает отражение в учете финансовой и операционной аренды. Данный стандарт также дает перечень признаков, наличие которых обычно говорит о том, что аренда является финансовой.

Задание:

1) Дайте определение финансовой аренды и операционной аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17.

2) Перечислите пять признаков, наличие которых обычно говорит о том, что аренда является финансовой.

 

 

РЕШЕНИЕ 34 (7 баллов)

1) Определение аренды
Финансовая аренда- это аренда, при которой происходит переход всех рисков и преимуществ владения объектом аренды. При этом право собственности в конечном итоге к арендатору может и не переходить.
Операционная аренда - все прочие виды аренды.
2) Пять признаков финансовой аренды
В конце срока аренды право собственности на объект аренды переходит к арендатору
Арендатор получает право купить объект аренды по договорной цене, и на начало срока аренды использование им этого права предоставляется достаточно вероятным
Срок аренды составляет большую часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не переходит
В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей не меньше практически всей справедливой стоимости объекта аренды
Объекты аренды имеют специальный характер, так что только данный арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций
Если арендатор имеет право расторгнуть аренду, затраты, связанные данным расторжением, несет арендатор
Прибыли или убытки от колебаний справедливой остаточной стоимости ложатся на арендатора (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи объекта аренды в конце срока аренды)
Арендатор имеет возможность продолжить аренду на последующий период, причем арендная плата будет значительно ниже рыночного уровня

Задача 35 (15 баллов)

Ваши требования к капитальным вложениям в следующем отчетном периоде приведены ниже. В каждом из вариантов Ваш помощник в качестве альтернативы предложил вариант аренды для Вашего рассмотрения.

1. АО «Сат» требуется новый офис для сотрудников. Стоимость единовременной покупки нового офиса составляет 96 млн. тенге. Оценочный срок полезной службы составляет 20 лет с даты заключения договора купли-продажи. В качестве альтернативы единовременной покупке, АО «Сат» может заключить договор аренды на срок 5 лет, при этом ежегодные арендные платежи составят 4 млн. тенге, осуществляемые в конце каждого года. По истечении пятилетнего срока условия договора аренды могут быть пересмотрены или же офис будет возвращен арендодателю. Арендодатель полностью берет на себя расходы по осуществлению ремонта и эксплуатации здания в течение пятилетнего срока аренды.

2. АО «Сат» необходимо обеспечить сотрудников новейшими компьютерами. Стоимость покупки компьютерной техники составляет 10 млн. тенге, срок их полезной службы равен 5 годам. В качестве альтернативы единовременной покупке предлагается вариант оформления договора аренды компьютерной техники на срок 4 года. Ежегодные арендные платежи составят 3 млн. тенге, осуществляемые в конце каждого года. По истечении четырехлетнего срока аренды АО «Сат» может продлить договор аренды еще на 1 год, при этом арендный платеж составит 2 млн. тенге, осуществляемый в конце года. АО «Сат» берет на себя расходы по ремонту и эксплуатации техники в течение первого и второго срока аренды. По истечении 5 лет остаточная стоимость техники будет близка к нулю.

Задание:

Предположите, что в двух вышеприведенных Задачах был принят вариант аренды. Рассчитайте все соответствующие суммы (за исключением денежных средств), которые будут отражены в отчете о прибылях и убытках и балансе за первый год аренды. Предположим, что в обеих Задачах действие договора аренды начинается в первый день отчетного периода, а также, что все платежи на конец осуществлены до даты отчетности. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО. Там, где следует, примите ежегодную стоимость финансирования 8%.

 

Решение 35:

1. Данная аренда является операционной. Она может быть заключена только на половину ожидаемого срока полезной службы офиса и ответственность за ремонт и эксплуатацию остается у арендодателя. Таким образом, маловероятно, что АО «Сат» примет на себя риски и выгоды от владения офисом.

Эффект на финансовую отчетность АО «Сат» от классификации данной аренды как операционной будет состоять в том, что арендные платежи будут относиться на отчет о прибылях и убытках, как операционные расходы, на протяжении срока аренды. Система отнесения расходов на отчет о прибылях и убытках будет зависеть от модели потребления АО «Сат» экономических выгод, получаемых от использования офиса, но, как правило, расходы учитываются прямолинейно. Так, 4 млн. тенге будут отнесены на отчет о прибылях и убытках в первый год аренды. Никакой другой актив или обязательство не будут включены в баланс (кроме начисленной или предоплаченной арендной платы). (5 баллов)

2. Данная аренда является финансовой. Срок аренды составляет пять лет (поскольку весьма очевидно, что АО «Сат» продлит договор аренды актива на второй срок), что составляет срок полезной службы актива. В конце второго срока аренды срок полезной службы актива будет близок к нулю. Текущая стоимость минимальных арендных платежей равна: таблица С-2 (ТСА) 4 пер. 8% - 3 млн. тенге * 3,3121 = 9,94 млн. тенге

Это приблизительно составляет 10 млн. тенге, что соответствует справедливой стоимости актива. В отчете о прибылях и убытках амортизация будет отражена, как операционный расход. Актив будет амортизироваться пять лет, что представляет собой и срок аренды, и срок полезной службы актива. Поэтому (при линейном способе амортизации) годовая амортизация составит 2 млн. тенге. В отчете о прибылях и убытках также будет отражена сумма 0,8 млн. тенге, которая является процентами за пользование займом в размере 10 млн. тенге по ставке 8%.

В баланс будут включены основные средства, амортизированная стоимость которых равна 8 млн. тенге (10 млн. тенге – 2 млн. тенге). 3айм будет отражен как обязательство, разделенное между краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Для подсчета разделения на краткосрочную и долгосрочную часть необходимо «расписать» данный заем на два года, как это указано ниже:

 

млн. тенге

Год Начальное сальдо Стоимость финансирования Арендные платежи Конечное сальдо
    0,8 (3) 7,8
  7,8 0,6 (3) 5,4

 

Таким образом, общая сумма обязательства по финансовой аренде на конец первого года составит 7,8 млн. тенге, где 5,4 млн. тенге - долгосрочные обязательства, а 2,4 млн. тенге - ­краткосрочные. (10 баллов)

Задача 36 (10 баллов).

 

Компанией «Витязь» заключен договор аренды автомобиля с 01.01.2004 г. на срок 4 года, арендные платежи выплачиваются в размере 300 тыс. тенге за полгода в конце периода. Известно, что справедливая стоимость автомобиля на дату приобретения составляла 1 800 тыс. тенге (аналогичный автомобиль можно было приобрести на тот момент за 1 800 тыс.тенге). Срок полезного использования автомобиля составляет 4 года.

В соответствии с условиями договора, все расходы по текущему и капитальному

ремонту автомобиля несет компания «Витязь». На момент заключения договора аренды рыночная эффективная ставка процента составляла 13,8%. В отчетности компании аренда отражена как операционная.

Задание: Покажите, как эта операция будет отражена в финансовой отчетности

по состоянию на 31.12.2006 г. Если с 2006 года компания «Витязь» перешла с национальных стандартов на МСФО.

 

Решение 36 (10 баллов):

дата МАП Финансовый расход (6,9%) Снижение обязательства Долгосрочное обязательство
01.01.04        
30.06.04        
31.12.04        
30.06.05        
31.12.05        
30.06.06        
31.12.06        
30.06.07        
31.12.07        
         

 

Дт ОС 1800

Кт Долгоср. КЗ (по финн.аренде) 1624

Кт Тек.часть долгоср.КЗ 176

Начисление амортизации за 2004-2005 годы: 1800/4 * 2 = 900

Дт Нераспределенная прибыль 900

Кт Накопленная амортизация 900

Начисление амортизации за 2006 год: 1800/4 = 450

Дт расходы по амортизации 450

Кт Накопленная амортизация 450

 

Дт Долгоср. КЗ (по финн.аренде) 1079

Дт Тек.часть долгоср.КЗ 176

Кт Нераспределенная прибыль 1255

Задача 37 (10 баллов)

МСФО 17

1 января 2011 года компания «ТДК» получила в аренду оборудование от компании «Плутон» на следующих условиях:

Срок аренды - 5 лет. По условиям договора компания «ТДК» должна выплачивать часть основного долга плюс проценты с оставшейся суммы долга в конце каждого года аренды.

Договор аренды не предусматривает права арендатора на приобретение оборудова­ния в конце срока аренды.

Справедливая стоимость оборудования на дату заключения договора - 200 000 у.е., срок полезной эксплуатации - 6 лет, остаточная стоимость равна нулю, амор­тизация прямолинейная.

Процентная ставка аренды, которую использовал арендодатель для определения суммы арендной платы, составляет 12% и известна арендатору. Ставка дополни­тельных займов арендатора равна 12,5%.

 

Задание:

1. Классифицируйте аренду.

2. Подготовьте график распределения арендных платежей. Все значения округ­ляйте до целого числа. Фактор дисконтирования – 3,6048.

3. Подготовьте журнальные проводки для компании «ТДК» и компании «Плу­тон» на 1 января 2011 года и на 31 декабря 2011 года.

 

Решение 37:

1.

Приведенная информация дает возможность классифицировать аренду как финансовую, поскольку:

1) срок аренды охватывает большую часть периода полезной эксплуатации оборудования;

2) текущая стоимость превышает справедливую стоимость оборудования минимальный арендный платеж: 200 000 / 3,6048 (табл. С-2, 5 пер., 12%) = 55,482 текущая стоимость оборудования: 55 482 х 5 лет = 277 410.

 

2.

Дата Годовой арендный платеж Начисленные проценты Погашение обя­зательства по аренде Остаток обяза­тельства по аренде
01.01.11 - - - 200 000
31.12.11 55 482 24 000   168 518
31.12.12 55 482 20 222 35 260 133 258
31.12.13 55 482 15 991 39 491 93 767
31.12.14 55 482   44 230 49 537
31.12.15 55 482 5 945 49 537  
Всего 277 410 77 410 200 000 -

 

3.

01.01.2011 г.:

Компания «ТДК»:

Дт Арендованные основные средства................ 200 000

Кт Обязательства по фин. аренде долгосрочные..... 168 518

Кт Текущая часть обязательств по аренде.......... 31 482

Компания «Плутон»:

Дт Долгосрочная дебит, задолженности............. 168 518

Дт Текущая часть долгоср. дебит, задолженности..... 31 482

Кт Оборудование.............................. 200 000

 

31.12.2011 г.:

Компания «ТДК»:

Дт Расходы по процентам - аренда.......................... 24 000

Дт Текущая часть обязательств по аренде.................... 31 482

Кт Денежные средства................................. 55 482

 

Допустим, арендатор использует прямолинейный метод начисления амортизации.

Дт Расходы по износу аренд, осн. средств.....................40 000

Кт Накопленный износ аренд, оборудования................ 40 000

 

Компания «Плутон»:

Дт Денежные средства ………………………………… 55 482

Кт Текущая часть долгоср. дебит, задолженности..... 31 482

Кт Доход по процентам........................ 24 000

 

МСФО (IAS) 18: Выручка

 

Задача 38 (13 баллов)

а) МСФО (IAS) 18 «Выручка» рассматривает признание и оценку доходов от реализации товаров, оказания услуг и использования активов.

Задание:

1) Назовите пять условий, которые должны быть выполнены для того, чтобы реализация товаров могла быть отражена в отчете о прибылях и убытках.

2) Перечислите условия признания доходов по процентам, лицензионным платежам и дивидендам.

б) 1 июля 2009 г. ТОО «Матрикс» заключило договор на продажу 100 компьютеров одному покупателю по цене 120 тыс. тенге каждый. Обычная цена реализации компьютера составляет 100 тыс. тенге, а себестоимость его производства 90 тыс. тенге. Договор включает сервисное соглашение, в соответствии с которым ТОО «Матрикс» обязуется ремонтировать компьютеры в течение следующих четырех лет. ТОО «Матрикс» рассчитало, что ежегодная стоимость ремонта одного компьютера составляет 4 500 тыс. тенге. Рассчитайте сумму выручки и отложенного дохода, которые найдут отражение в финансовой отчетности компании на 31 декабря 2009 года.

 

Решение 38:

 

1) Критерии признания выручки (5 баллов)

1) Реализация товаров
Существенные риски и выгоды владения товарами переходят к покупателю
Продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар
Сумма выручки может быть надежно оценена
Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
2) условия признания доходов - использование активов
Проценты - на пропорционально временной основе
Лицензионные платежи – метод начисления в соответствии со содержанием лицензионного договора
Дивиденды – когда установлено право акционеров на получение выплат

 

2) Реализация компьютеров (8 баллов)

 
Реализация компьютеров должна быть признана как реализация на обычных условиях в отчете о прибылях и убытках за 2009 г., т.е.:
Выручка отражается в сумме обычной продажной цены в размере 100 тыс. тенге за каждый компьютер
Себестоимость каждого компьютера отражается как 90 тыс. тенге
Прибыль на каждый компьютер составляет 10 тыс. тенге
Сервисный элемент договора стоимостью 20 тыс. тенге (120 - 100) должен учитываться как отдельный договор, и выручка по нему не должна признаваться немедленно
1 июля 2009г. в балансе должен быть признан отложенный доход в размере 20 тыс. тенге на каждый компьютер
Отложенный доход должен быть отнесен на отчет о прибылях и убытках в течение четырехлетнего срока действия сервисного договора. За год, окончившийся 31 декабря 2009г., на отчет о прибылях и убытках должно быть отнесено 2,5 тыс. тенге (20/4 года * 6/12 месяцев) на каждый компьютер
Сумма 2,5 тыс. тенге состоит из стоимости сервисного обслуживания в размере 2,25 тыс. тенге и прибыли в размере 0,250 тыс.тенге
Баланс на 31 декабря 2009г. должен отражать отложенный доход на каждый компьютер в сумме 17,5 тыс. тенге (20 – 2,5), из которых 5 тыс. тенге будет являтьсякраткосрочным, а 12,5 тыс. тенге – долгосрочным

 

 

Задача 39 (5 баллов)

 

Компания «Сайт» и компания «Плюс» заключили соглашение о партнерстве. В рамках данного соглашения был заключен ряд договоров. В частности 31 августа 2009 года сроком на 1 год было заключен договор о размещении рекламы компании «Плюс» на Интернет-сайте компании «Сайт», а компания «Плюс» обязалась давать в течение года рекламные объявления компании «Сайт» в своей газете на общую сумму 360 тысяч тенге.

Компания «Сайт» ранее имела опыт возмездного предоставления места на своем Интернет-сайте другим компаниям и оценила стоимость такого договора в 240 тысяч тенге.

 

Задание:

1. Должна ли компания «Сайт» признавать выручку по данной сделке?

2. Если должна, то в каком объеме?

 

Решение 39 (5 баллов):

 

Да, компания «Сайт» должна признать выручку в сумме 80 тысяч тенге (240 тысяч/12*4) и расходы по рекламе в той же сумме. Выручка не должна признаваться по справедливой стоимости оказанных компании «Сайт» услуг 120 тысяч тенге (360 тысяч / 12 * 4), так как в результате операции фактически доход получен не был. В соответствии с МСФО 18 «Выручка» Доход по договору признается только в той степени, в какой ожидается

компенсация понесенных затрат.

Если результат сделки не может быть оценён надёжно, доход признаётся в

размере признанных возмещаемых расходов.

Задача 40 (7 баллов)

 

Компания «Телеком» предлагает своим клиентам систему он-лайн-клиент,

позволяющую совершать оплату услуг через Интернет. Контракт

заключается сроком на 3 года с автоматическим продлением. За предоставление

данной услуги компания взимает следующие виды комиссий:

• Разовый платеж за открытие доступа к он-лайн-клиенту – 500 тенге;

• Ежегодная плата за обслуживание – 720 тенге;

• Комиссия за платеж– 0,01% от суммы сделки;

Задание:

А) Описать порядок признания выручки

Б) Описать порядок признания указанных доходов.

 

Решение 40 (7 баллов):

А) Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления.

Когда результат сделки, предполагающей предоставление услуг, может быть надежно измерен, выручка, связанная с данной сдел

Поделиться:





Воспользуйтесь поиском по сайту:



©2015 - 2024 megalektsii.ru Все авторские права принадлежат авторам лекционных материалов. Обратная связь с нами...