Налогооблагаемая прибыль за 2013 год составила 33 400 тыс. тенге.

Компания «Верный» владеет объектами недвижимости, которые она отражает, используя модель переоценки. Стоимость одного из объектов недвижимости (состоящего из земли и здания) по состоянию на 31 декабря 2009 года составляла 12 000 тыс. тенге. Балансовая стоимость амортизируемого компонента недвижимости на 31 декабря 2009 года составляла 8 000 тыс. тенге, а предполагаемый срок его полезной службы на ту же дату был оценен в 20 лет, начиная с 31 декабря 2009 года. По состоянию на 31 декабря 2009 года, по кредиту счета резерва переоценки отражена сумма в размере 2 000 тыс. тенге, полученная в результате предыдущих переоценок данной недвижимости. Компания «Верный» не переносит избыточный износ по переоцененным активам на счет нераспределенной прибыли. 31 марта 2010 года руководство компании решило реализовать данную недвижимость, и начала ремонт и реконструкцию этого объекта, в совокупности затратив 400 тыс. тенге. Работы по ремонту и реконструкции объекта были завершены 30 июня 2010 года, и он был выставлен на продажу на эту дату по рыночной стоимости, оцененной в 11 500 тыс. тенге. На 30 июня 2010 года это была реальная цена продажи, но, поскольку на 20 декабря 2010 года покупатель не был найден, цена предложения была снижена до 11 000 тыс. тенге. На 31 января 2011 года, дату утверждения финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2010 года, руководство компании рассматривало эту сумму как реальную цену предложения. В феврале 2011 года появились новые данные, свидетельствующие о снижении цен на недвижимость, и руководство повторно снизило цену до 10 500 тыс. тенге. После этого сокращения компании удалось договориться о продаже недвижимости за 10 500 тыс. тенге, и соответствующий договор был подписан 28 февраля 2011 года. Предусматривается, что право собственности на объект недвижимости перейдет к покупателю 31 марта 2011 года. Затраты на продажу данной недвижимости можно надежно и последовательно оценить в размере 3% от совокупной цены реализации.

Задание:

Покажите, как данное событие следует отразить в финансовой отчетности компании «Верный» за год, закончившийся 31 декабря 2010 года, и за год, заканчивающийся 31 декабря 2011 года, подготовив соответствующие выписки из финансовой отчетности за оба года.

Решение 33 (15 баллов):

Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2010 года:

В операционных расходах в тыс. тенге

Ремонт и реконструкция объекта недвижимости (400)

Износ объекта недвижимости (8,000 /20 X 6/12) (200)

В прочем совокупном доходе

Убыток от обесценения от переоценки объекта недвижимости,

классифицируемого как имеющегося в наличии для продажи (Выч.1) (830)

Убыток от переоценки объекта недвижимости, классифицируемого как

удерживаемого для продажи (Выч.2) (300)

Выписки из отчета о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 2010 года

В оборотных активах:

Долгосрочный актив, удерживаемый для продажи (Выч.1) 10 670

В капитале:

Резерв переоценки (2,000 – (300 Выч.2) – 830 (Выч.1)) 870

Выписки из отчета о совокупном доходе – за год, закончившийся 31 декабря 2011 года:

В операционных расходах:

Убыток от реализации объекта недвижимости 485

Вычисление 1 – Обесценение объекта недвижимости, удерживаемого для продажи

Переоцененная стоимость на дату классификации 11,500

Справедливая стоимость минус затраты на продажу на отчетную

дату (11,000 X (100 -3%)). Используйте 11,000 как меньшую, чем 11,500 (10,670)

Таким образом, убыток от обесценения 830

Вычисление 2 – Прирост стоимости от переоценки

Балансовая стоимость на дату классификации:

На начало периода (12,000)

Износ на 30 июня (8,000 /20 х6/12) 200

(11,800)

Переоцененная стоимость 11,500

Таким образом, убыток равен 300

Вычисление 3 – Убыток от реализации объекта недвижимости

Чистые поступления от реализации (10,500 X 97%) 10,185

Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу на

31 декабря 2010 года (Выч.1) (10,670)

Таким образом, убыток от реализации 485

Выписки из отчета об изменениях капитала за год, закончившийся 31 декабря 2011 года

Перенос реализованного дохода от переоценки на счет нераспределенной

прибыли (2,000 – 300 (Выч.2) – 830 (Выч.1)) 870

МСФО (IAS) 17: Аренда

+Задача 34 (7 баллов)

МСФО (IAS) 17 «Аренда » рассматривает отражение в учете финансовой и операционной аренды. Данный стандарт также дает перечень признаков, наличие которых обычно говорит о том, что аренда является финансовой.

Задание:

1) Дайте определение финансовой аренды и операционной аренды в соответствии с МСФО (IAS) 17.

2) Перечислите пять признаков, наличие которых обычно говорит о том, что аренда является финансовой.

РЕШЕНИЕ 34 (7 баллов)

Задача 35 (15 баллов)

Ваши требования к капитальным вложениям в следующем отчетном периоде приведены ниже. В каждом из вариантов Ваш помощник в качестве альтернативы предложил вариант аренды для Вашего рассмотрения.

1. АО «Сат» требуется новый офис для сотрудников. Стоимость единовременной покупки нового офиса составляет 96 млн. тенге. Оценочный срок полезной службы составляет 20 лет с даты заключения договора купли-продажи. В качестве альтернативы единовременной покупке, АО «Сат» может заключить договор аренды на срок 5 лет, при этом ежегодные арендные платежи составят 4 млн. тенге, осуществляемые в конце каждого года. По истечении пятилетнего срока условия договора аренды могут быть пересмотрены или же офис будет возвращен арендодателю. Арендодатель полностью берет на себя расходы по осуществлению ремонта и эксплуатации здания в течение пятилетнего срока аренды.

2. АО «Сат» необходимо обеспечить сотрудников новейшими компьютерами. Стоимость покупки компьютерной техники составляет 10 млн. тенге, срок их полезной службы равен 5 годам. В качестве альтернативы единовременной покупке предлагается вариант оформления договора аренды компьютерной техники на срок 4 года. Ежегодные арендные платежи составят 3 млн. тенге, осуществляемые в конце каждого года. По истечении четырехлетнего срока аренды АО «Сат» может продлить договор аренды еще на 1 год, при этом арендный платеж составит 2 млн. тенге, осуществляемый в конце года. АО «Сат» берет на себя расходы по ремонту и эксплуатации техники в течение первого и второго срока аренды. По истечении 5 лет остаточная стоимость техники будет близка к нулю.

Задание:

Предположите, что в двух вышеприведенных Задачах был принят вариант аренды. Рассчитайте все соответствующие суммы (за исключением денежных средств), которые будут отражены в отчете о прибылях и убытках и балансе за первый год аренды. Предположим, что в обеих Задачах действие договора аренды начинается в первый день отчетного периода, а также, что все платежи на конец осуществлены до даты отчетности. Где необходимо, делайте ссылки на соответствующие МСФО. Там, где следует, примите ежегодную стоимость финансирования 8%.

Решение 35:

1. Данная аренда является операционной. Она может быть заключена только на половину ожидаемого срока полезной службы офиса и ответственность за ремонт и эксплуатацию остается у арендодателя. Таким образом, маловероятно, что АО «Сат» примет на себя риски и выгоды от владения офисом.

Эффект на финансовую отчетность АО «Сат» от классификации данной аренды как операционной будет состоять в том, что арендные платежи будут относиться на отчет о прибылях и убытках, как операционные расходы, на протяжении срока аренды. Система отнесения расходов на отчет о прибылях и убытках будет зависеть от модели потребления АО «Сат» экономических выгод, получаемых от использования офиса, но, как правило, расходы учитываются прямолинейно. Так, 4 млн. тенге будут отнесены на отчет о прибылях и убытках в первый год аренды. Никакой другой актив или обязательство не будут включены в баланс (кроме начисленной или предоплаченной арендной платы). (5 баллов)

2. Данная аренда является финансовой. Срок аренды составляет пять лет (поскольку весьма очевидно, что АО «Сат» продлит договор аренды актива на второй срок), что составляет срок полезной службы актива. В конце второго срока аренды срок полезной службы актива будет близок к нулю. Текущая стоимость минимальных арендных платежей равна: таблица С-2 (ТСА) 4 пер. 8% - 3 млн. тенге * 3,3121 = 9,94 млн. тенге

Это приблизительно составляет 10 млн. тенге, что соответствует справедливой стоимости актива. В отчете о прибылях и убытках амортизация будет отражена, как операционный расход. Актив будет амортизироваться пять лет, что представляет собой и срок аренды, и срок полезной службы актива. Поэтому (при линейном способе амортизации) годовая амортизация составит 2 млн. тенге. В отчете о прибылях и убытках также будет отражена сумма 0,8 млн. тенге, которая является процентами за пользование займом в размере 10 млн. тенге по ставке 8%.

В баланс будут включены основные средства, амортизированная стоимость которых равна 8 млн. тенге (10 млн. тенге – 2 млн. тенге). 3айм будет отражен как обязательство, разделенное между краткосрочными и долгосрочными обязательствами. Для подсчета разделения на краткосрочную и долгосрочную часть необходимо «расписать» данный заем на два года, как это указано ниже:

млн. тенге

Таким образом, общая сумма обязательства по финансовой аренде на конец первого года составит 7,8 млн. тенге, где 5,4 млн. тенге - долгосрочные обязательства, а 2,4 млн. тенге - ­краткосрочные. (10 баллов)

Задача 36 (10 баллов).

Компанией «Витязь» заключен договор аренды автомобиля с 01.01.2004 г. на срок 4 года, арендные платежи выплачиваются в размере 300 тыс. тенге за полгода в конце периода. Известно, что справедливая стоимость автомобиля на дату приобретения составляла 1 800 тыс. тенге (аналогичный автомобиль можно было приобрести на тот момент за 1 800 тыс.тенге). Срок полезного использования автомобиля составляет 4 года.

В соответствии с условиями договора, все расходы по текущему и капитальному

ремонту автомобиля несет компания «Витязь». На момент заключения договора аренды рыночная эффективная ставка процента составляла 13,8%. В отчетности компании аренда отражена как операционная.

Задание: Покажите, как эта операция будет отражена в финансовой отчетности

по состоянию на 31.12.2006 г. Если с 2006 года компания «Витязь» перешла с национальных стандартов на МСФО.

Решение 36 (10 баллов):

Дт ОС 1800

Кт Долгоср. КЗ (по финн.аренде) 1624

Кт Тек.часть долгоср.КЗ 176

Начисление амортизации за 2004-2005 годы: 1800/4 * 2 = 900

Дт Нераспределенная прибыль 900

Кт Накопленная амортизация 900

Начисление амортизации за 2006 год: 1800/4 = 450

Дт расходы по амортизации 450

Кт Накопленная амортизация 450

Дт Долгоср. КЗ (по финн.аренде) 1079

Дт Тек.часть долгоср.КЗ 176

Кт Нераспределенная прибыль 1255

Задача 37 (10 баллов)

МСФО 17

1 января 2011 года компания «ТДК» получила в аренду оборудование от компании «Плутон» на следующих условиях:

Срок аренды - 5 лет. По условиям договора компания «ТДК» должна выплачивать часть основного долга плюс проценты с оставшейся суммы долга в конце каждого года аренды.

Договор аренды не предусматривает права арендатора на приобретение оборудова­ния в конце срока аренды.

Справедливая стоимость оборудования на дату заключения договора - 200 000 у.е., срок полезной эксплуатации - 6 лет, остаточная стоимость равна нулю, амор­тизация прямолинейная.

Процентная ставка аренды, которую использовал арендодатель для определения суммы арендной платы, составляет 12% и известна арендатору. Ставка дополни­тельных займов арендатора равна 12,5%.

Задание:

1. Классифицируйте аренду.

2. Подготовьте график распределения арендных платежей. Все значения округ­ляйте до целого числа. Фактор дисконтирования – 3,6048.

3. Подготовьте журнальные проводки для компании «ТДК» и компании «Плу­тон» на 1 января 2011 года и на 31 декабря 2011 года.

Решение 37:

1.

Приведенная информация дает возможность классифицировать аренду как финансовую, поскольку:

1) срок аренды охватывает большую часть периода полезной эксплуатации оборудования;

2) текущая стоимость превышает справедливую стоимость оборудования минимальный арендный платеж: 200 000 / 3,6048 (табл. С-2, 5 пер., 12%) = 55,482 текущая стоимость оборудования: 55 482 х 5 лет = 277 410.

2.

3.

01.01.2011 г.:

Компания «ТДК»:

Дт Арендованные основные средства................ 200 000

Кт Обязательства по фин. аренде долгосрочные..... 168 518

Кт Текущая часть обязательств по аренде.......... 31 482

Компания «Плутон»:

Дт Долгосрочная дебит, задолженности............. 168 518

Дт Текущая часть долгоср. дебит, задолженности..... 31 482

Кт Оборудование.............................. 200 000

31.12.2011 г.:

Компания «ТДК»:

Дт Расходы по процентам - аренда.......................... 24 000

Дт Текущая часть обязательств по аренде.................... 31 482

Кт Денежные средства................................. 55 482

Допустим, арендатор использует прямолинейный метод начисления амортизации.

Дт Расходы по износу аренд, осн. средств.....................40 000

Кт Накопленный износ аренд, оборудования................ 40 000

Компания «Плутон»:

Дт Денежные средства ………………………………… 55 482

Кт Текущая часть долгоср. дебит, задолженности..... 31 482

Кт Доход по процентам........................ 24 000

МСФО (IAS) 18: Выручка

Задача 38 (13 баллов)