Рассчитайте сумму затрат по займам, которая может быть капитализирована и сумму затрат по займам, которая должна быть признана расходами периода. 4 глава

МСФО 37 и IFRS 5

30 октября 2009 года руководство компании «Витязь» решило прекратить деятельность одного из хозяйственных сегментов, поскольку она не вписывалась в стратегию развития компании. Процесс закрытия сегмента начался 5 ноября 2009 года и должен был завершиться 31марта 2010 года. 10 ноября 2009 года были разосланы письма сотрудникам с предложением об увольнении по собственному желанию или переводе в другие направления бизнеса. 15 ноября 2009 года были начаты переговоры с соответствующими контрагентами с целью прекращения действия существующих договоров хозяйственного сегмента и организации продажи его активов. Последние оценки финансовых последствий закрытия хозяйственного сегмента приведены ниже:

1) Затраты по выплате выходных пособий при увольнении по собственному желанию составят 5 млн. тенге.

2) Затраты, связанные с перемещением не согласившихся на увольнение по собственному желанию сотрудников на новое место работы и их переподготовкой, составят 3 млн. тенге.

3) Оборудование остаточной стоимостью в 7 млн. тенге по состоянию на 31 декабря 2009 года будет продано за 3 млн. тенге.

4) Операционные убытки данного сегмента за декабрь 2009 года оцениваются в 8 млн. тенге.

Задание:

Объясните, каким образом решение о закрытии хозяйственного сегмента следует отразить в финансовой отчетности компании «Витязь» за год, закончившийся 31 декабря 2009 года.

Решение 85 (10баллов):

Для правильного начисления резерва по закрытию следует руководствоваться МСФО (IAS) 37 «Резервы,

условные обязательства и условные активы». Согласно МСФО (IAS) 37, резервы начисляются при неотвратимости последствий какого-либо события, произошедшего до даты составления финансовой отчетности.

Действия, предпринятые до отчетной даты, свидетельствуют о принятии серьезных обязательств по закрытию предприятия. В соответствии с основным принципом МСФО (IAS) 37, резерв создается под прямые затраты, связанные с закрытием. Исходя из этого положения, резерв следует создать под следующие виды затрат:

1) Выплаты выходных пособий при увольнении (пункт I вопроса) 5,000

2)Затраты на перемещение сотрудников (пункт 2 вопроса) связаны с продолжающейся деятельностью компании, и не включаются в резерв. Они будут отражаться в составе обязательств по состоянию на 31 декабря 2009 года, если «Витязь» примет на себя обязательные к исполнению обязательства, ведущие к данным затратам.

3) Предполагаемый убыток от продажи оборудования (пункт 3 вопроса), оцениваемый в 4,000 (7,000- 3,000), не включается в резерв. Однако, согласно МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», завод следует оценивать по меньшей из текущей балансовой стоимости (7,000) и справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (3,000). Завод следует показать отдельной строкой в отчете о финансовом положении как внеоборотные активы, удерживаемые для продажи.

4) Под будущие операционные убытки (пункт 4 вопроса) резерв не создается, так как они относятся к событиям, которые произойдут в будущем.

Не требуется раскрывать в отчетности отдельной строкой результаты деятельности хозяйственного субъекта,

подлежащего закрытию, в текущем финансовом году, поскольку данный сегмент не удовлетворяет определению прекращенной деятельности в текущем финансовом году. В соответствии с МСФО (IFRS) 5, прекращенная деятельность – это компонент организации, который либо уже выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи до конца года. Рассматриваемый компонент, скорее, готовят к ликвидации, чем к продаже, поэтому его нельзя классифицировать как прекращенную деятельность до фактического закрытия.

МСФО (IAS)38: Нематериальные активы

Задача 86 (10 баллов)

Компания, производящая самолеты, осуществляет несколько проектов по исследованию и разработкам. 1 января 2009 г. учетные записи компании показывали общие капитализированные затраты на разработки в размере 18 000 тыс. тенге, которые состояли из следующих сумм:

• Проект А, 14 000 тыс. тенге.

Данный проект был завершен в 2008 г., общие затраты на него составили 16 000 тыс. тенге, которые амортизируются на протяжении 8 лет по прямолинейному методу, начиная с 1 января 2008 г.

• Проект Б, 4 000 тыс тенге.

Осуществление этого проекта началось в 2006 г. и остаток в 4 млн. тенге. у.е. представляет расходы до 31 декабря 2008 г., подлежащие капитализации. Проект Б будет завершен в 2014 г.

В течение года, завершившегося 31 декабря 2009 г., в рамках проекта Б, дальнейшие затраты были следующими:

• Затраты по поиску новых материалов для строительства самолетов 3 000 тыс.тенге.
• Затраты по разработке технологии сбережения топлива самолетов, по которым компания смогла продемонстрировать установленные критерии для признания Нематериального актива, разработанного внутри компании. Данные затраты подлежат капитализации в сумме 1 500 тыс. тенге.

Требуется:

а. Рассчитайте суммы, расходуемые на исследования и разработки, которые должны быть включены в отчет о прибылях и убытках и баланс компании за год. завершившийся 31 декабря 2009 г.

б. Перечислите требования международных стандартов финансовой отчетности, выполнение которых позволяет компании капитализировать затраты на разработки.

Решение 86

а. Отчет о прибылях и убытках (5 баллов)

Баланс

Б) (5 баллов) МСФО (IAS) 38 п. 18 Признание статьи в качестве нематериального актива требует, чтобы предприятие продемонстрировало, что эта статья отвечает:

(а) определению нематериального актива; и

(б) критериям признания.

Это требование применяется к затратам, первоначально понесенным при приобретении или внутреннем создании нематериального актива, и затратам, понесенным впоследствии при добавлении частей к активу, замене части или обслуживании актива.

(а) определение: п. 8 Нематериальный актив - идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы. Актив – ресурс:

· который контролируется предприятием в результате прошлых событий;

· от которого ожидается поступление в предприятие будущих экономических выгод.

(б) критерии признания: п.21 Нематериальный актив должен признаваться только тогда, когда:

· вероятно, что ожидаемые будущие экономические выгоды, относящиеся к этому активу, поступят в предприятие;

· стоимость актива может быть надежно измерена.

Когда трудно оценить, отвечает ли требованиям признания внутренне созданный нематериальный актив, дополнительно к соблюдению общих требований к признанию и первоначальному измерению нематериального актива предприятие применяет ко всем внутренне созданным нематериальным активам специальные требования.

Нематериальный актив, возникающий при разработке (или на стадии разработки внутреннего проекта), должен признаваться только тогда, когда предприятие может продемонстрировать все следующие требования:

· техническую осуществимость завершения нематериального актива таким образом, чтобы он был готов к использованию или продаже;

· свое намерение завершить нематериальный актив и использовать или продать его;

· свою способность использовать или продать нематериальный актив;

· то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды. Среди прочего, предприятие может продемонстрировать наличие рынка для результатов, получаемых от этого нематериального актива, или самого нематериального актива, или, если предполагается его внутреннее использование, полезность нематериального актива.

· возможность получения достаточных технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки и для использования или продажи нематериального актива;

· способность надежно измерить затраты, относимые к нематериальному активу в ходе его разработки.

Задача 87 (10 баллов)

1 января 2011 года компания «Шерн» приобрела патент на производство продук­ции сезонного характера в течение пяти лет за 100 000 тенге. Согласно оценкам ком­пании, исходя из срока действия права на патент и масштаба производства, патент может быть использован для производства 20 000 единиц продукции. Остаточная стоимость патента равна нулю. В течение 2011 года компания произвела 5 000 единиц продукции. 31 декабря 2011 года рыночная стоимость патента состави­ла 90 000 тенге.

Покажите соответствующие бухгалтерские записи на 31 декабря 2011 года.

Решение 86:

31.12.2008г.

Расходы на амортизацию 25 000

Накопленная амортизация 25 000

Нематериальные активы 20 000

Амортизация 5 000

Капитал – Переоценка НМА 15 000

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

Задача № 88 (5 баллов)

Компания Айдос заплатила 1 260 000 за приобретение 70% в компании Нурлан, владеющей единственным объектом основных средств и не представляющей собой бизнес. Остальными 30% владеет несвязанная третья сторона.

Задание:

Каким образом компания Айдос должна учитывать свою долю участия в компании Нурлан?

Ответ 88 (5 баллов):

Согласно МСФО (IFRS)10 компания Айдос должна консолидировать компанию Нурлан и признать неконтролирующую долю в соответствии с IFRS 3. Данный стандарт устанавливает, что «если компания приобретает группу активов или чистых активов, которые не образуют бизнес, она должна распределить стоимость группы между отдельными идентифицируемыми активами и обязательствами на основании их относительных справедливых стоимостей по состоянию на дату приобретения. Таким образом, после того, как компания Айдос распределит вознаграждение, выплаченное при приобретении, между отдельными приобретенными активами, она условно оценивает полную стоимость данных активов и признает разницу как неконтролирующую долю:

Неконтролирующая доля оценивается исходя из пропорционального соотношения с относительно справедливыми стоимостями активов

МСФО 28: Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия

Задача 89 (15 баллов)

1 января 2008 года компания «Марс» приобрела 30% голосующих акций компании «Юпитер» за 14,0 тыс. тенге. Нераспределенная прибыль компании «Юпитер» на дату приобретения составляла 9,0 тыс. тенге, размер акционерного капитала со дня приобретения не менялся.

Ниже указана справедливая стоимость чистых активов компании «Юпитер» на дату приобретения, в тыс. тенге

В течение 2009 года компания «Юпитер» продала товары компании «Марс» за 35,0 тыс.тенге. 31 декабря 2009 года запасы компании «Марс» включали купленные у компании «Юпитер» товары, на продаже которых последняя заработала прибыль 10,0 тыс.тенге.

С даты покупки акций компании «Юпитер» компания «Марс» ежегодно обесценивала гудвил, возникший на дату приобретения акций компании «Юпитер» на 1 тыс. тенге. Учетная политика всех компаний группы «Марс» требует амортизации необоротных активов по ставке 20% в год с использованием прямолинейного метода.

Проект сокращенного пробного баланса компании «Юпитер» по состоянию на 31 декабря 2009 года представлен ниже: тыс. тенге

Требуется:

а. Покажите, как инвестиция в компанию «Юпитер» будет отображена в консолидированном балансе группы «Марс» на 3 1 декабря 2009 г., если предположить, что «Юпитер» является ассоциированной компанией.

б. Покажите и объясните, как изменится представление инвестиции в компанию «Юпитер» на 31 декабря 2009 г., если ее классифицировать в качестве инвестиции в совместное предприятие.

в. Дайте определение совместного контроля, объясните, как он может быть установлен.

Задача 90 (25 баллов)

МСФО (IAS) 28

1. Стандарт МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия» должен применяться для учета инвестиций в ассоциированные организации.

Задание:

Дайте определение, что такое ассоциированные предприятия, чем достигается значительное влияние, какими методами учитываются инвестиции в ассоциированные предприятия.