 |
МСФО (IFRS) 9 «финансовые инструменты»
|
|
|
|
Задача110 (10 баллов) (теоретическая задача)
В МСФО(IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для целей классификации и оценки долговых инструментов одинаково важны оба критерия - бизнес-модели и характеристик договорных денежных потоков по финансовому активу. Приведите примеры, помогающие объяснить понятие «бизнес-модели»
Решение:
| Пример | Анализ |
| Пример 1 Предприятие удерживает инвестиции для получения предусмотренных договором потоков денежных средств, но в определенных обстоятельствах может продать инвестиции. | Хотя предприятие может рассматривать, в числе прочей информации, справедливую стоимость финансовых активов с точки зрения ликвидности (т.е. денежная сумма, которая будет получена, если предприятию потребуется продать активы), цель предприятия заключается в удержании финансовых активов и получении предусмотренных договором потоков денежных средств. Некоторые продажи не будут противоречить указанной цели. |
| Пример 2 Бизнес-модель предприятия предусматривает покупку портфелей финансовых активов, таких как займы. Эти портфели могут включать или не включать финансовые активы, по которым были понесены кредитные убытки. Если платежи по займам не производятся своевременно, предприятие пытается получить предусмотренные договором потоки денежных средств различными способами, например, путем установления контакта с должником по почте, телефону или другими методами. В некоторых случаях предприятие заключает договор о процентном свопе, чтобы изменить процентную ставку по конкретным финансовым активам портфеля с плавающей процентной ставки на фиксированную процентную ставку. | Цель бизнес-модели предприятия заключается в удержании финансовых активов и получении предусмотренных договором потоков денежных средств. Предприятие не приобретает портфель, чтобы получить прибыль от его продажи. Аналогичный анализ правомерен даже в том случае, если предприятие не рассчитывает на получение всех предусмотренных договором потоков денежных средств (например, по некоторым финансовым активам были понесены кредитные убытки). Кроме того, тот факт, что предприятие заключает договор о производных инструментах, чтобы изменить потоки денежных средств от портфеля, сам по себе не меняет бизнес-модель предприятия. Если управление портфелем осуществляется не на основе справедливой стоимости, целью бизнес-модели предприятия может быть удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. |
| Пример 3 Целью бизнес-модели предприятие является предоставление займов клиентам с последующей продажей этих займов компании по cекьюритизации. Компания по секьюритизации выпускает инструменты для инвесторов. Предприятие, первоначально выдавшее займ, контролирует компанию по секьюритизации и включает её в консолидированную отчетность. Компания по секьюритизации получает предусмотренные договором потоки денежных средств по займам и направляет их своим инвесторам. Для целей настоящего примера предположим, что займы продолжают отражаться в консолидированном отчете о финансовом положении, потому что их признание не прекращено компанией по секьюритизации. | Консолидированная группа выдала займы с целью их удержания для получения предусмотренных договором потоков денежных средств. Однако, предприятие, первоначально выдавшее займ, ставит своей целью реализацию денежных потоков по кредитному портфелю путем продажи кредитов компании по секьюритизации; таким образом, в контексте его отдельной финансовой отчетности предприятие не рассматривается как управляющее этим портфелем с целью получения предусмотренных договором потоков денежных средств. |
|
|
|
МСФО (IAS) 27: Отдельная финансовая отчетность
|
|
|
Задача 111 (10 баллов)
1 октября 2012 года компания "Ландыш" приобрела 500 обыкновенных акций компании "Гвоздика" по рыночной цене 30 тенге, что составляет 25% от общего количества обыкновенных акций, находящихся в обращении. Следующая информация относится к компании "Гвоздика"
-31 декабря 2012 года рыночная стоимость одной обыкновенной акции составляла 32 тенге
- чистая прибыль за 2012 год составила 360 000 тенге
-31 декабря 2012 года выплатила дивиденды своим акционерам в сумме 150 000 тенге
Задание:
а) Подготовьте все журнальные записи для компании "Ландыш" если инвестиция классифицируется как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
б) Подготовьте журнальные записи для компании "Ландыш" 31 декабря 2012 года, если инвестиция учитывается по методу долевого участия
Решение:
а)
| Дата | Дебет | Кредит | |
| 1 октября 2012 года | Финансовый актив имеющийся в наличии для продажи Денежные средства 5 000*30 | 150 000 | 150 000 |
| 31 декабря 2012 года | Денежные средства Инвестиционный доход 150 000*0,25 | 37 500 | 37 500 |
| 31 декабря 2012 года | Корректировка справедливой стоимости финансового актива Финансовый актив имеющийся в наличии для продажи Прочий совокупный доход (32 -30)*5 000 | 10 000 | 10 000 |
б)
| Дата | Дебет | Кредит | |
| 31 декабря 2012 года | Инвестиция в ассоциированную компанию Доход от участия в ассоциированной компании 360 000*25%*3/12 | 22 500 | 22 500 |
| Денежные средства Инвестиции в ассоциированную компанию 150 000*0,25 | 37 500 | 37 7500 Инвестиции в ассоциированную компаниюкомпании если инвестиция учитывается по методу долевого учас500 |
Задача 112 (10 баллов) (Теоритическая задача)
Опишите как в соответствии с МСФО 27 "Отдельная финансовая отчетность" должна отражаться инвестиция в ассоциированную организацию в отдельной отчетности инвестора. рассмотрите случай когда инвестор не готовит консолидированную финансовую отчетность.
Решение:
В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, совместные предприятия и ассоциированные предприятия могут быть учтены одним из следующих способов:
|
|
|
- по фактической себестоимости
- как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 9 (по справедливой стоимости)
Метод учета по себестоимости
– В ОФП инвестиции учитываются по себестоимости, их стоимость не меняется год от года (за исключением случаев обесценения)
– В прибыли/убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов
Учет инвестиций в совместные предприятия и ассоциированные организации:
| Консолидированный отчет | Отчет инвестора |
| - Только по методу долевого участия | • если нет дочерних компаний - только по методу долевого участия • если есть дочерние компании подготавливается консолидированная отчетность - в отдельной отчетности - по себестоимости или в соответствии с IFRS 9 Финансовые инструменты |
МСФО (IFRS) 12: Раскрытие информации о долях участия в других компаниях.
|
|
|
