Анализ амортизируемого имущества

В бухгалтерском учете амортизация может начисляться одним из четырех методов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом, в налоговом учете (ст. 259 НК РФ) разрешено применять только два метода: линейный и нелинейный.

Организация может самостоятельно определять метод начисления амортизации для целей налогообложения прибыли. При этом необходимо помнить, что имущество, входящее в 8-10-е амортизационные группы (здания, сооружения, передаточные устройства), амортизация начисляется только линейным методом.

Для целей налогообложения выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации, который не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

В ст. 258 НК РФ прописано, что в целях налогообложения прибыли срок полезного использования имущества определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, последняя может использоваться и для целей бухгалтерского учета. Сумма амортизации для целей налогообложения начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества ежемесячно.

Отмечено, что при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества рассчитывается как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации К, определяемой по формуле:

где n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, мес.

Преимуществом данного метода является его простота. Амортизационные отчисления остаются неизменными в течение всего периода эксплуатации объекта, поскольку предполагается, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока полезного использования, а это не всегда обоснованно.

Нелинейный метод сумма начисления амортизации рассчитывается в аналогичном порядке, за исключением того, что принимается остаточная стоимость объекта, а норма амортизации определяется по формуле:

Начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, расчет суммы амортизационных отчислений за один месяц амортизации в отношении этого объекта ведется в следующем порядке: остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость, которая делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

Следовательно, нелинейный метод характеризуется уменьшением сумм амортизационных отчислений с каждым месяцем всего срока использования объекта. Так как большинство основных средств имеют наиболее высокие производительные способности в первые годы эксплуатации, применение нелинейного метода позволяет соотнести размер амортизационных отчислений с отдачей от объекта, т.е. получаемой от него выгодой.

Данные обстоятельства свидетельствуют о следующем – применение нелинейного метода целесообразно для объектов основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5-7 лет). Наибольшую экономию в виде налогов они приносят в течение первых лет эксплуатации, после чего их можно продать, а высвободившиеся средства использовать для покупки и внедрения более современной техники.

При нелинейном методе суммарные значения амортизационных отчислений и расходов на ремонт практически постоянны в течение всего срока полезного использования объекта, при линейном – они растут по мере эксплуатации основного средства. Поскольку с увеличением срока эксплуатации основных средств растут расходы на их ремонт и обслуживание, нелинейный метод начисления амортизации рекомендуется к использованию в отношении фондов быстрого морального старения.

Приведем пример. Организацией в январе 2007 г. приобретен и в этом же месяце введен в эксплуатацию компьютер (первоначальная стоимость 38 760 руб.).

С 1 января 2007 г. в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.11.2006 № 697), компьютерная техника отнесена ко второй амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет

Таблица 17