 |
Процедуры и принципы подготовки и представления консолидированной отчетности
|
|
|
|
Консолидация отчетности выполняется в два этапа: сначала построчно суммируются показатели отчетности компаний группы, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты (корректировки) по обязательствам, имуществу, финансовым результатам, относящимся к деятельности компаний внутри группы.
В таблице 23 приведены показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.
Таблица 23
Показатели, исключаемые
Из консолидированной отчетности группы компаний
| Исключаемые из консолидированного баланса | Исключаемые из консолидированного отчета о доходах и расходах |
| 1. Финансовые вложения во взаимосвязанные организации 2. Доли в уставном капитале, принадлежащие взаимосвязанным организациям 3. Взаимная задолженность между участниками группы 4. Выданные и полученные займы, в которых заимодавец и заемщик – взаимосвязанные организации 5. Дивиденды, выплаченные другим участникам группы 6. Финансовые результаты, возникающие в результате операций между взаимосвязанными организациями | 1. Выручка от продажи продукции, работ и услуг взаимосвязанным организациям рассматриваемой группы 2. Стоимость товаров, работ и услуг (в том числе списанных в производство или реализованных), приобретенных у других взаимосвязанных организаций группы 3. Иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между взаимосвязанными сторонами 4. Дивиденды, выплаченные другим участникам группы |
Финансовые отчеты всех компаний группы должны быть составлены на одну дату. Если даты окончания финансового года компаний группы не совпадают, дочерняя компания должна сформировать промежуточную финансовую отчетность на дату, соответствующую окончанию финансового года головной компании. Материнские компании составляют и представляют в общеустановленном порядке помимо собственной бухгалтерской отчетности также сводную (консолидированную) отчетность, включающую показатели отчетов своих дочерних организаций, находящихся как на территории России, так и за рубежом.
|
|
|
Также в пояснительной записке к сводной отчетности головная компания должна раскрывать информацию по сегментам и аффилированным лицам. При этом в отчетности организации следует отражать не только сам факт наличия у нее аффилированных лиц и характер взаимоотношений с ними, но и данные обо всех операциях между компанией и аффилированными лицами, имевших место в отчетном периоде.
Если компания или физическое лицо контролируют другую организацию, или компания контролируется одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.
При подготовке годовой бухгалтерской отчетности организация самостоятельно определяет список аффилированных лиц, информация о которых подлежит раскрытию. Для сводной бухгалтерской отчетности этот список устанавливает материнская компания.
Если в отчетном периоде совершались операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности отражается определенная информация по каждому из них: степень влияния; виды операций; объем операций каждого вида в сумме и процентах; стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому виду операций.
Информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела.
|
|
|
В дополнении к показателям сводной отчетности головная компания должна представлять информацию по сегментам.
В соответствии с ПБУ 12/2000 сегмент – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации.
Информация по операционному сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг.
Информация по географическому сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах деятельности организации.
Методы консолидации отчетности
В системе корпоративной отчетности большое значение принимает составление консолидированной финансовой отчетности. Назначение консолидированной отчетности заключается в том, что она формируется для группы компаний в целом.
Для того чтобы консолидированная отчетность разных подразделений была сопоставима и могла быть проанализирована, она должна быть стандартизирована, поэтому вопросы консолидации занимают достойное место в системе международных стандартов финансовой отчетности. Основные стандарты, имеющие отношение к консолидации, – это МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» и МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».
Специфика правил консолидации состоит в том, что они применяются не только по отношению к материнским компаниям и структурным подразделениям, но и для инвестиций в зависимые организации и совместные предприятия. Данные положения прописаны в стандартах МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и МСФО (IAS) 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности».
|
|
|
Иные направления консолидации рассмотрены в стандартах – МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность», МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».
Методы консолидации
В соответствии с МСФО различают следующие методы консолидации: полная, пропорциональная и долевого участия, учета по себестоимости.
Метод покупки (entity method), который является основным методом составления консолидированной финансовой отчетности и используется для подготовки отчетности группами компаний (за исключением включения в консолидированную отчетность данных ассоциированных компаний) и консолидированной финансовой отчетности, формируемой при объединении компаний. Применяется в случае, когда одна компания получает контроль над другой компанией или несколькими другими компаниями). Существуют два вида применения данного метода для составления консолидированной финансовой отчетности: первичная консолидация (осуществляется однократно в момент приобретения контроля над дочерней компанией) и последующая (осуществляется каждый период до момента утери контроля над дочерней компанией) консолидация. При этом следует иметь в виду, что метод имеет недостатки – является приблизительным, поскольку не учитывает возможности наличия в группе трансфертных цен и иные факторы, поэтому многие группы самостоятельно разрабатывают правила расчета, отражающие особенности их бизнеса.
Метод долевого участия (equity method) применяется в случаях, когда инвестиция приобретена с целью ее продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения либо материнская компания имеет инвестиции только в ассоциированные организации либо когда в роли инвестора выступает дочерняя организация, контролируемая другой организацией, и меньшинство ее акционеров, в том числе и не имеющих права голоса, не возражает против того, чтобы инвестор применял метод учета по долевому участию.
|
|
|
Метод пропорциональной консолидации (proportional consolidation) применяется для консолидации отчетности по совместной деятельности в формах совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.
Метод учета по себестоимости применяется в случаях, когда инвестор не обладает ни контролем, ни существенным влиянием на принятие финансовых и оперативных решений компании. Согласно данному методу инвестор признает доход от инвестиций только в той степени, в которой он получает поступления из накопленной чистой прибыли объекта инвестиций после даты приобретения. Доходы, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и записываются как уменьшение фактической стоимости инвестиций.
Контрольные вопросы
1. Дайте определение консолидированной отчетности. Назовите ее цели.
2. Кто является пользователями консолидированной отчетности?
3. Данные каких форм бухгалтерской отчетности включаются в состав консолидированной?
4. Какие данные не включаются в сводный бухгалтерский баланс при объединении бухгалтерской отчетности головной и дочерних компаний?
5. Какие особенности присущи консолидированной отчетности?
6. Назовите показатели, подлежащие исключению из консолидированной отчетности группы компаний.
7. В каких случаях организация должна раскрывать информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности?
8. В какую форму бухгалтерской отчетности должна включиться информация об аффилированных лицах?
9. К каким объектам применяются правила консолидации?
10. Дайте характеристику методам консолидации.
Тесты
1. Консолидированная отчетность – это:
а) отчетность, раскрывающая информацию часть деятельности организации в определенных хозяйственных условияхдеятельности организации.
б) объединенная отчетность двух или более компаний, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях;
в) отчетность, содержащая различные сведения о деятельности организации (об объеме продаж, запасах материалов, движении денежных средств и т.д.) за сравнительно короткие промежутки времени;
г) отчетность, содержащая сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации, инвестиции, финансовое состояние, численность работников и их заработная плата и т.д.).
2. Цель составления консолидированной отчетности:
а) предоставить пользователям отчетности объективную информацию об имущественном и финансовом положении, а также финансовых результатах объединения как единого хозяйствующего субъекта;
|
|
|
б) дать характеристику состава собственности организации, а также финансовых результатов ее деятельности;
в) наблюдение за общими процессами производства, при этом не с позиции отдельной организации, а с точки зрения макроуровня (территории, региона, отрасли);
г) представить сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах организации.
3. Основные различия между учетной политикой дочерних и головной компаний, различия в оценке объектов бухгалтерского учета и финансовых результатов должны раскрываться:
а) в пояснительной записке головной организации;
б) в пояснительной записке дочерней организации;
г)в соответствующем разделе консолидированной отчетности;
д) в учетной политике головной и дочерних организаций;
4. Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, с учетом требований:
а) Головной компании и ПБУ 4/99;
б) ПБУ 12/2000;
в) ПБУ – 5/2000;
г) ПБУ – 10/1999.
5. Организация раскрывает информацию об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности, если:
а) это прописано в ее учетной политике;
б) это прописано в ее учредительный документах;
в) это требуют контролирующие организации;
г) она контролируется либо на нее оказывает значительное влияние другая компания (физическое лицо), сама контролирует или оказывает значительное влияние на другую компанию.
6. Сегментарную отчетность обязаны формировать следующие организации:
а) кредитные организации;
б) составляющие сводную бухгалтерскую отчетность, осуществляющие различные виды деятельности в том числе и в различных географических регионах;
в) дочерние организации;
г) организации, не являющимися ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.
7. Полная консолидация исходит из того, что:
а) группа представляет собой единое экономическое образование, при этом консолидации подлежат все их чистые активы, а доля меньшинства отражается в пассиве консолидированного балансового отчета;
б) консолидации подлежат лишь те чистые активы, которыми инвестор реально владеет, при этом доля меньшинства в балансе не отражается;
в) доля инвестора в чистых активах объекта инвестирования отражается в балансе отдельной строкой, доля меньшинства в балансе не отражается;
г) консолидации подлежат высоко ликвидные активы, которые инвестор при необходимости может изъять немедленно.
8. Метод долевого участия используется:
а) по отношению к дочерним компаниям;
б) для консолидации отчетности по совместной деятельности;
г) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;
д) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.
9. Метод полной консолидации используется:
а) по отношению к дочерним компаниям;
б) для консолидации отчетности по совместной деятельности;
в) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;
г) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние.
10. Метод пропорциональной консолидации используется:
а) для консолидации отчетности по совместной деятельности;
б) для консолидации отчетности организаций, не являющихся ни дочерними, ни совместными, но на деятельность которых инвестор оказывает существенное влияние;
в) для консолидации отчетности ассоциированных компаний;
г) для консолидации отчетности по совместной деятельности в формах совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы, совместно контролируемые компании.
|
|
|
