 |
Анализ себестоимости выпускаемой продукции
|
|
|
|
Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.
В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Основными источниками информации для анализа на предприятии являются: отчетные данные; данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера; плановые и нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных работ.
Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции на ее объем.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с данным показателем в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение цен на товарную продукцию.
Анализ затрат на рубль товарной продукции приведен ниже в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Анализ затрат на рубль товарной продукции
|
|
|
| Показатели | Год | ||||
| 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | |
| Лесозаготовки | |||||
| 1.Товарная продукция, тыс. м3 | 24.2 | 29.2 | 29.7 | 29.8 | 34.1 |
| 2.Товарная продукция, млн. руб. | 501.7 | 426.6 | 507.6 | 413.3 | 528.5 |
| 3.Полная себестоимость товарной продукции, млн. руб. | 411.6 | 372.0 | 381.8 | 387.3 | 410.6 |
| 4.Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0.82 | 0.87 | 0.75 | 0.94 | 0.78 |
| 5.Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | 17.01 | 12.74 | 12.85 | 12.99 | 12.04 |
| Лесопиление | |||||
| 1.Товарная продукция, тыс. м3 | 2.9 | 3.9 | 4.1 | 3.0 | 2.9 |
| 2.Товарная продукция, млн. руб. | 146.9 | 151.2 | 178.5 | 144.5 | 154.8 |
| 3.Полная себестоимость товарной продукции, млн. руб. | 119.0 | 117.3 | 157.8 | 121.4 | 154.8 |
| 4.Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0.81 | 0.77 | 0.88 | 0.84 | 1.00 |
| 5.Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | 41.04 | 30.08 | 38.48 | 40.46 | 53.38 |
| Прочие производства | |||||
| 1.Товарная продукция, тыс. м3 | - | - | - | - | - |
| 2.Товарная продукция, млн. руб. | 211.8 | 300.0 | 262.2 | 171.4 | 174.7 |
| 3.Полная себестоимость товарной продукции, млн. руб. | 173.6 | 189.9 | 178.2 | 125.6 | 159.1 |
| 4.Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0.82 | 0.63 | 0.68 | 0.73 | 0.91 |
| 5.Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | - | - | - | - | - |
| Всего | |||||
| 1.Товарная продукция, тыс. м3 | - | - | - | - | - |
| 2.Товарная продукция, млн. руб. | 860.4 | 877.8 | 948.2 | 729.2 | 858.0 |
| 3.Полная себестоимость товарной продукции, млн. руб. | 704.2 | 679.2 | 717.4 | 634.3 | 724.5 |
| 4.Затраты на рубль товарной продукции, руб. | 0.81 | 0.77 | 0.76 | 0.87 | 0.84 |
| 5.Затраты на единицу продукции, тыс. руб. | - | - | - | - | - |
Данные табл. 2.5 показывают, что затраты на рубль товарной продукции по видам производств не одинаковы. По лесозаготовкам уровень затрат на рубль товарной продукции практически постоянен. По лесопилению в последний год анализируемого периода наблюдается очень высокий (1.00 руб.) уровень затрат на рубль товарной продукции, в связи с чем возможные убытки по данному производству покрываются за счет других производств (например за счет лесозаготовок), по которым уровень затрат значительно ниже. В целом же по лесхозу наблюдается рост данного показателя, что является отрицательной тенденцией и свидетельствует о снижении эффективности производства и ухудшающимся материальным положением.
|
|
|
Так как затраты на рубль товарной продукции непосредствен зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции, возможным путем снижения уровня затрат на рубль товарной продукции является повышение стоимости производимой продукции лесопиления и более экономное использование сырья.
Изучение структуры затрат на производство и ее изменения за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции является следующим этапом углубленного анализа себестоимости и с той же целью - изыскание путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.
Наиболее общим для многих отраслей промышленности элементами затрат являются: материальные (сырье и основные материалы; покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера; вспомогательные материалы; топливо и энергия со стороны); трудовые расходы на оплату труда, включая премии работникам, занятым в основной деятельности; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы, в состав которых включены все остальные затраты, не отраженные в предыдущих элементах.
Изучение структуры затрат по этим элементам, а также происшедших изменений за период позволяет дать оц5Ѐку рациональности такой структуры, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости. Дополнительным показателем для обоснования соответствующего вывода можно использовать удельные веса рассматриваемых элементов затрат в стоимости товарной продукции, т. е. их доли в рубле товарной продукции, разделив сумму затрат каждого элемента на сумму товарной продукции.
Анализ затрат на производство продукции представлен в табл. 2.6.
Как видно из приведенных в табл.2.6 данных, наибольший удельный вес в стоимости товарной продукции имеют материальные затраты (около 50 %) и расходы на оплату труда (около 20 %). При этом в 2001 году, по сравнению с 1997 годом, наблюдается изменение структуры затрат на производство: материальные затраты снижаются (с 62.9 % до 47.6 %), а расходы на оплату труда наоборот возрастают (с 17.3 % до 22.3 %), что связано с ростом количества работающих на предприятии. За отчетный период по той же причине наблюдается рост отчислений на социальные нужды (с 5.8 % в 1997 году до 8.4 % в 2001 году). Значительно возросли по сравнению с 1997 годом и амортизационные отчисления за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией.
|
|
|
Таблица 2.6
Анализ затрат на производство
|
Элементы затрат | Год | |||||||||
| 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | ||||||
| сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | сумма, тыс. руб. | удельный вес, % | |
| 1.Материальные затраты | 540774 | 62.9 | 388478 | 44.2 | 438756 | 46.3 | 370950 | 50.9 | 408393 | 47.6 |
| 2.Расходы на оплату труда | 148660 | 17.3 | 174699 | 19.9 | 163350 | 17.2 | 143757 | 19.7 | 191029 | 22.3 |
| 3.Отчисления на социальные нужды | 49819 | 5.8 | 68317 | 7.8 | 67660 | 7.1 | 54847 | 7.5 | 72072 | 8.4 |
| 4.Амортизация основных фондов | 41890 | 4.8 | 40125 | 4.6 | 34155 | 3.6 | 38357 | 5.3 | 60966 | 7.1 |
| 5.Прочие затраты | 34863 | 4.0 | 89003 | 10.1 | 73425 | 7.7 | 60530 | 8.3 | 39927 | 4.6 |
| 6.Затраты на производство продукции | 816005 | 94.8 | 760620 | 86.6 | 777346 | 81.9 | 668442 | 91.7 | 772417 | 90.0 |
| 7. Затраты, относящиеся на непроизводственные счета | 111828 | 13.0 | 81446 | 9.3 | 59606 | 6.3 | 34099 | 4.7 | 47917 | 5.6 |
| 8.Полная себестоимость | 704177 | 81.8 | 679174 | 77.4 | 717740 | 75.7 | 634343 | 87.0 | 724500 | 84.4 |
| 9.Товарная продукция в оптовых ценах предприятия | 860395 | 100 | 877817 | 100 | 948234 | 100 | 729200 | 100 | 858020 | 100 |
Состав затрат по элементам за 2001 год наглядно представлена на рисунке 2.3.
Рис. 2.3
Необходимо также изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе. По этому признаку они группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, его организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.
Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по ее элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов, и т. п.
|
|
|
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат приведен в табл. 2.7.
Таблица 2.7
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат тыс. руб.
| Статьи затрат | Год | ||||
| 1997 | 1998 | 1999 | 2000 | 2001 | |
| 1.Себестоимость сырья и материалов В том числе попенная плата | 186397 42847 | 210575 32822 | 190786 64035 | 231397 53681 | 143229 56645 |
| 2.Возвратные отходы | 3566 | 4427 | 2398 | 1970 | 2662 |
| 3.Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги | 16500 | - | 88656 | - | 68770 |
| 4.Топливо и энергия на технологические цели | 21556 | 15088 | 16191 | 31337 | 34200 |
| 5.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих | 76911 | 100554 | 89786 | 82010 | 114420 |
| 6.Отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств на оплату труда | 52587 | 56156 | 48664 | 35630 | 55295 |
| 7.Расходы на подготовку и освоение производства | - | - | - | - | - |
| 8.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 171281 | 150831 | 114675 | 123602 | 154988 |
| 9.Общепроизводственные расходы | 18948 | 19450 | 15629 | 14591 | 25766 |
| 10.Общехозяйственные расходы | 64935 | 72006 | 80216 | 61134 | 75425 |
| 11.Прочие производственные расходы | 23313 | 2823 | 38460 | 20561 | 3974 |
| 12.Производственная себестоимость | 628862 | 623096 | 680666 | 598241 | 673380 |
| 13.Коммерческие расходы | 75315 | 56079 | 37073 | 36101 | 51120 |
| 14.Полная себестоимость товарной продукции | 704177 | 679175 | 717740 | 634343 | 724500 |
Из данных аналитической табл. 2.7 видно, что на анализируемом предприятии за пятилетний период наблюдается рост попенной платы в себестоимости сырья и материалов. Как уже отмечалось выше, на основании данных предыдущей аналитической таблицы, возросли расходы на оплату труда рабочих, что можно связать с увеличением их общей численности. С 1998 по 2001 год наблюдается значительный рост затрат по статье топливо и энергия на технологические цели (с 15088 до 34200 тыс. руб.), что связывают с ростом энергоемкости производства. Также в 2001 году значительно возросли общепроизводственные расходы (до 25766 тыс. руб.), хотя с 1998 года по 2000 год наблюдалось их равномерное снижение (с 19450 до 14591 тыс. руб.). В целом же полная себестоимость товарной продукции за анализируемый период оставалась примерно на одном уровне, только в 2000 году заметно значительное ее снижение за счет снижения общепроизводственных и общехозяйственных расходов и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.
|
|
|
