 |
Тема 12. Учет финансовых вложений
|
|
|
|
Краткий план лекции:
12.1. Понятие и классификация финансовых вложений
12.2. Оценка финансовых вложений в бухгалтерском учете
12.3. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений
- 12.1 -
Под финансовыми вложениями организации понимаются принадлежащая ей группа активов, используемых для получения доходов, повышения стоимости капитала или получения иных выгод, в частности для оказания влияния на другие организации. Таким образом, финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Нормативное регулирование их бухгалтерского учета осуществляется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений ПБУ 19/02 устанавливает следующую совокупность критериев:
1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Таким образом, в соответствии с ПБУ 19/02 в состав финансовых вложений входят:
§ государственные и муниципальные ценные бумаги;
|
|
|
§ ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
§ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);
§ предоставленные другим организациям займы;
§ депозитные вклады в кредитных организациях;
§ дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
§ вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
§ собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
§ векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (продукцию, работы, услуги);
§ вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
§ драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы финансовыми вложениями являться не могут.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений устанавливается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по каждому виду финансовых вложений, а также контроль за их наличием и движением. В зависимости от вида финансовых вложений, порядка их приобретения и использования учетными единицами могут являться серия, партия или иная однородная совокупность финансовых вложений.
Классификация финансовых вложений осуществляется по нескольким признакам:
|
|
|
1. в зависимости от эмитента:
§ государственные фондовые инструменты – ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств;
§ фондовые инструменты частного сектора – ценные бумаги организаций, банков и инвестиционных фондов;
§ фондовые инструменты иностранных субъектов – ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
2. по назначению:
§ финансовые вложения, осуществленные с целью получения дохода по ним;
§ финансовые вложения, приобретенные для перепродажи;
3. по срочности:
§ долгосрочные – финансовые вложения со сроком погашения более одного года;
§ краткосрочные – отвлечения денежных средств на покупку ценных бумаг со сроком погашения менее одного года;
4. по связи с уставным капиталом:
§ финансовые вложения с целью образования уставного капитал;
§ вложения в долговые ценные бумаги.
Документами, подтверждающими свершенные организацией финансовые вложения, являются полученные акции, различные сертификаты, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займа и т.п.
- 12.2 -
К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, порядок формирования которой зависит способа поступления их в организацию: приобретение за плату, получение в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача и т.д. Общие правила определения первоначальной стоимости финансовых вложений во много аналогичны порядку оценки материально-вещественных активов организации (основных средств, нематериальных активом, производственных запасов).
Так, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. При этом в состав фактических затрат на приобретение включают:
§ суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу финансовых вложений;
§ суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с осуществлением финансовых вложений;
|
|
|
§ вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
§ расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым для осуществления финансовых вложений, до принятия их к учету;
§ иные расходы, непосредственно связанные с финансовыми вложениями.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации.
Первоначальная стоимость таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученные организацией безвозмездно, определяется как:
§ текущая рыночная стоимость, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на дату принятия к бухгалтерскому учету, при обращении их на рынке ценных бумаг;
§ сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, если данный вид ценных бумаг на фондовом рынке не обращается.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных в обмен на какое-либо имущество, признается стоимость обмениваемого имущества.
В процессе обращения финансовых вложений в организации первоначальная стоимость, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений ПБУ 19/02 подразделяет их на две группы:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Если по группе финансовых вложений можно определить текущую рыночную стоимость, то в бухгалтерской отчетности такие вложения отражаются именно в текущей оценке путем корректировки ее по состоянию на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
|
|
|
Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по их первоначальной стоимости.
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов.
Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, он оценивается одним из следующих способов:
1) по первоначальной стоимости отдельной единицы учета финансовых вложений, то есть вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях оцениваются по фактической стоимости каждого из них;
2) по средней первоначальной стоимости;
3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО), что допустимо только для оценки вложений в ценные бумаги.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их оценка определяется организацией исходя из последней оценки. По каждой группе или виду финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
- 12.3 -
Учет финансовых вложений ведется организациями на активном бухгалтерском счете 58 «Финансовые вложения» по их видам и объектам вложений. Организация для учета операций по счету может предусмотреть следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
При необходимости организация может открывать и дополнительные субсчета.
Методика учета по каждому зависит от сущности и характера финансовых вложений, поэтому ниже рассмотрены особенности организации бухгалтерского учета отдельных видов финансовых вложений.
|
|
|
