 |
Тема 11. Учет кредитов и займов
|
|
|
|
Краткий план лекции:
11.1. Экономическая сущность кредитов и займов
11.2. Состав и порядок признания расходов по кредитам и займам
11.3. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов
- 11.1 -
Кроме собственного капитала, источниками формирования имущества организации являются заемные средства. В состав заемных средств включаются: кредиты банков, займы сторонних организаций, кредиторская задолженность.
К кредитам банка относятся краткосрочные и долгосрочные ссуды банков. Кредиты выдаются банками на строго определенный срок и с условием возвратности на основании договора. Поэтому кредиты и займы могут классифицироваться на срочные, срок платежа по которым еще не наступил, и просроченные – с истекшим согласно договору сроком погашения.
Краткосрочные ссуды банков служат основным источником дополнительных средств экономического субъекта на временные нужды. К ним относятся ссуды на приобретение сырья и материалов, ремонт основных средств и другие обоснованные временные нужды.
Долгосрочные ссуды банков – это источник дополнительных средств, получаемых экономическим субъектом, на срок, превышающий один год, и предназначенных на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением эффективности.
Займы от сторонних организаций и физических лиц могут привлекаться предприятием на различные цели на основании договора займа с определением условий и сроков возврата.
Нормативное регулирование кредитных операций в бухгалтерском учете осуществляется Положением по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н.
|
|
|
- 11.2 -
Основная сумма обязательства по полученному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре.
Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (расходы по займам), являются:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
Расходы по кредитам и займам отражаются в бухгалтерском учете организации в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (относится на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»). При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. Это, например, объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
|
|
|
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного использования средств полученных займов (кредитов) в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.
При приостановке приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива на длительный период (более трех месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения, сооружения и (или) изготовления такого актива.
В указанный период проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в состав прочих расходов организации.
При возобновлении приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения, сооружения и изготовления такого актива.
|
|
|
Не считается периодом приостановки приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива срок, в течение которого производится дополнительное согласование технических и организационных вопросов, возникших в процессе приобретения, сооружения и изготовления инвестиционного актива.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива.
В случае, если организация начала использовать инвестиционный актив для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.
В случае, если на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива израсходованы средства займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с таким приобретением, сооружением и (или) изготовлением, то проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), полученных на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.
- 11.3 -
Для учета краткосрочных кредитов банка в российской и иностранных валютах используется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», для учета долгосрочных кредитов – счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Счета пассивные, таким образом, по кредиту отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету – погашение кредита и процентов по нему. Для целей бухгалтерского учета под краткосрочными понимаются кредиты и займы, выдаваемые банком на нужды текущей деятельности организации на срок до одного года. Долгосрочные же кредиты и займы используются, как правило, на цели производственного развития и выдаются на срок более года.
|
|
|
Суммы полученных организацией кредитов и займов отражаются по кредиту счетов 66 или 67 и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. Проценты к уплате, причитающиеся по полученным кредитам и займам, отражаются в учете по кредиту счетов 66 или 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Учитываются начисленные суммы процентов при этом обособленно. На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66 или 67 и кредитуются счета учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, также подлежат обособленному учету в целях оперативного контроля их погашения.
Аналитический учет кредитов и займов ведется по их видам, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.
Контрольные вопросы к теме 11:
Раскрыть разницу между краткосрочными и долгосрочными кредитами и займами.
Указать, для каких целей организация может привлекать заемные финансовые ресурсы.
Охарактеризовать виды расходов, возникающих при привлечении кредитов и займов.
Составить бухгалтерскую запись по начислению процентов за пользование краткосрочным кредитом банка.
Рекомендуемая литература к теме 11:
1) Дмитриева И. М. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: «Юрайт», 2012. – 288 с.
2) Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 681 с.
3) Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 470 с.
4) Чая В. Т., Латыпова О. В. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: «КноРус», 2011. – 520 с.
5) Шилова Л. Ф., Токмакова Е. Г., Руф Ю. Н., Зылев Н. В. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Флинта», 2011. – 656 с.
Интернет-ресурсы к теме 11:
1) http://www.dist-cons.ru/modules/study/Accounting1/section7.html
2) http://www.businessuchet.ru/businessgames/buh_trans.asp?id=2668
3) http://shans-i.narod.ru/Disk_BU/Stat_BU/BuxUchet/Bux_uchet/Stat_11.htm
4) http://www.intuit.ru/department/itmngt/fundacc/13/
|
|
|
