 |
Тема 6. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом
|
|
|
|
Краткий план лекции:
6.1. Экономическая сущность, системы и формы оплаты труда
6.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда
6.3. Отражение в учете операций по выплате заработной платы с использованием банковских карт
6.4. Учет депонированной заработной платы
- 6.1 -
Заработная плата представляет собой вознаграждение за труд, подлежащее выплате работникам организации в зависимости от их квалификации, а также сложности, количества, качества и условий выполняемой работы.
В настоящее время применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. При повременной оплате производится оплата за проработанное время вне зависимости от уровня выработки, а при сдельной – за выработку вне зависимости от количества проработанного времени.
Конкретная форма оплаты труда, в свою очередь, подразделяется на различные системы в зависимости от особенностей расчета заработка. Так, сдельная форма включает в себя следующие разновидности:
1) прямая сдельная – при ее применении оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества произведенных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;
2) сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели производственной деятельности (например, отсутствие брака);
3) аккордная – система, при которой оценивается комплекс различных работ и оплата осуществляется по окончании их выполнения;
4) сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату произведенной продукции в пределах установленных норм выработки по постоянным расценкам, изделия же, произведенные сверх нормы, оплачиваются по повышенным расценкам;
|
|
|
5) косвенно-сдельная – применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.
Что касается, повременной формы оплаты труда, то она включает в себя две системы: простую повременную, при которой оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ, и повременно-премиальную, в рамках которой ведется оплата не только отработанного времени по тарифу, но и используются премии за качество работы.
Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда. Предприятиям в России предоставлено право самостоятельно определять порядок и уровень оплаты труда, но предприятие обязано исходить из установленного государством минимального размера оплаты труда. Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.
По характеру выплат различают основную и дополнительную оплату труда. При этом под основной заработной платой принято понимать оплату фактически отработанного времени по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, включающую:
§ выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной системах оплаты;
§ доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и праздничные дни и др.;
|
|
|
§ оплату простоев не по вине работника;
§ премии, надбавки и др.
Дополнительная заработная плата включает выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, то есть оплату времени отпусков, отсутствия по болезни, выдачу выходного пособия при увольнении и т.п.
- 6.2 -
Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:
70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
70-2 «Расчеты с совместителями»;
70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
1) оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
2) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
3) начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.
1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.
|
|
|
В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.
Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
2. В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:
§ основного производства (дебет счета 20);
§ вспомогательного производства (дебет счета 23);
§ общепроизводственного характера (дебет счета 25);
§ общехозяйственного характера (дебет счета 26);
§ связанные с исправлением брака (дебет счета 28).
3. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:
ü премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
ü материальная помощь;
ü беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
ü оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
ü оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
ü возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
|
|
|
ü другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.
Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 50, 70.
4. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажом и реализацией, и единого социального налога.
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:
§ выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
§ выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
§ суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.
На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.
|
|
|
- 6.3 -
Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.
Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.
Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.
Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 51 «Расчетные счета»
- оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.
При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.
В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую бухгалтерскую запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
Кредит 51 «Расчетные счета»
- перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.
Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»
- зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.
После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.
За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка.
Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.
- 6.4 -
Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы, в который заносятся следующие данные:
1) табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;
2) фамилия, имя и отчество;
3) размер депонированной суммы.
После заполнения реестра кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента» и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.
По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76, кредит счета 90).
Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов. Такая операция отражается в учете записью по дебету счета 91 и кредиту счета 76.
По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как прочие доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не требуется.
Контрольные вопросы к теме 6:
1. Дать определение заработной платы и охарактеризовать принципиальное отличие повременной оплаты труда от сдельной.
2. Охарактеризовать содержание, структуру и порядок заполнения табеля учета рабочего времени.
3. Составить бухгалтерские записи по начислению заработной платы различным категориям работников организации.
4. Составить бухгалтерские записи по формированию резерва на оплату отпусков и начислению за счет его средств отпускных сумм.
Рекомендуемая литература к теме 6:
1. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учебное пособие для вузов. Гриф МО. Издательство: Юрайт. Серия: Основы наук. Социально-экономические, 2011 г. – 955 с.
2. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. –3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2011. – 656 с.
3. Черненко Н.Ю. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. Издательство: Феникс. Серия: Высшее образование, 2011 г. – 476 с.
4. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2010. – 470 с.
Интернет-ресурсы к теме 6:
1. http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-truda-i-zarabotnoy-platy.html
2. http://www.snezhana.ru/people_4/
3. http://www.tstu.ru/education/elib/pdf/2007/k_Jarikova.pdf
4. http://shans-i.narod.ru/Disk_BU/Stat_BU/BuxUchet/Bux_uchet/Stat_08.htm
|
|
|
