 |
Тема 4. Расходы (затраты) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг)
|
|
|
|
Структура расходов (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Виды и методы калькуляции себестоимости.
Методы управления расходами (затратами).
Вопрос 1. Структура расходов (затрат) предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
С 2002 года в российской экономической литературе определения основных терминов данной темы оказались размытыми. В связи с этим для изучения данной проблемы в первую очередь необходимо определить основные понятия (рис.).
|
|
|
|
|
|
II
| ||||||
|
| |||||
III
|
| ||||
| |||||
IV
I, II – уровни для расчета планов по ликвидности и платежеспособности
III – уровень для расчета баланса и прибыли (убытков) предприятия
IV – уровень для расчета издержек и краткосрочных результатов деятельности предприятия
Рис. Основные понятия теории учета на предприятиях[4]
Издержки предприятия непосредственно связаны с процессом производства продукции, возникают в предусмотренном нормой объеме в конкретном периоде времени. Примером могут служить материальные издержки, начисленная работникам заработная плата, амортизация и т. п.
Затраты включают в себя издержки и затраты чрезвычайного характера, а также затраты, относящиеся к другому промежутку времени или не связанные непосредственно с деятельностью предприятия. Например, убытки по внереализационным операциям и убытки от прочей реализации.
|
|
|
Понятия «выплаты» и «расходы» относятся к движению денежных средств и применяются при исчислении ликвидности и платежеспособности.
В России с точки зрения бухгалтерского учета «под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)… Для этих целей выбытие актива именуется оплатой». Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств, и к исчислению прибыли, хотя было бы корректнее применять его только к движению денежных средств.
В целях налогообложения прибыли в РФ отсутствует понятие себестоимость (применяется понятие «расходы), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, чтобы определить реальную прибыль, а значит, и целесообразность выпуска продукции и функционирования предприятия в целом.
Расходы предприятия делятся на две группы:
1. связанные с производством и реализацией, которые в свою очередь должны быть разделены на 4 элемента:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- амортизация;
- прочие расходы.
2. внереализационные расходы.
К материальным расходам относятся следующие затраты организации:
1. на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2. на приобретение материалов, используемых:
|
|
|
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);
3. на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
4. на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
5. на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика и другие.
В составе расходов на оплату труда отражаются следующие расходы организации:
1. суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;
2. начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели, предусмотренные трудовым соглашением;
3. сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей;
4. денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
5. единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
6. расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
7. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования работников;
8. расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
|
|
|
9. суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
Совокупная величина таких взносов не может превышать 12% от расходов на оплату труда.
10. взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
|
|
|
