Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 16 глава

Величина издержек на производство каждого вида продукции не­посредственно зависит от числа и специфики мест затрат, через кото­рые он проходит. Технологический маршрут изготовления изделий да­леко не одинаков. Различна и последовательность формирования из­держек по видам продукции. Группировка по местам возникновения расходов позволяет рассматривать затраты производственных центров по отношению к объектам калькуляции как прямые, а косвенные рас­ходы сводятся к минимуму. Следовательно, уменьшаются и погреш­ности их распределения. В особенности это относится к затратам на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховым расходам. Общепризнано, что для улучшения контроля за такого рода издержка­ми и, повышения точности калькулирования они должны по возмож­ности локализироваться, т.е. прямо относиться по месту возникнове­ния, а если последнее совпадает с одним видом продукции — то и по изделиям.

Предложение о целесообразности во всех случаях, когда не вся вы­рабатываемая цехом продукция проходит через каждую из внутрице­ховых фаз, переделов или стадий обработки, приурочить учет к стадиям и фазам производства (т.е. местам и центрам затрат), оставляя к рас­пределению между последними с общего счета цеховых расходов толь­ко ту их часть, которая не может быть отнесена непосредственным порядком, высказывалось российскими экономистами давно. Однако из-за того, что оно вызывает увеличение трудоемкости учетных работ, практика длительное время эту идею отвергала. Сейчас вследствие зна­чительно возросшего уровня механизации и автоматизации планиро­вания и учета реализация данного предложения вполне осуществима.

Аналогичным образом может быть решен вопрос и относительно общехозяйственных расходов. Если представляется возможным часть этих затрат (например, по содержанию конструкторского бюро, отдела главного технолога) отнести прямо на себестоимость тех или иных кон­кретных изделий или видов работ, их плановая и отчетная калькуляция будет, несомненно, более полной и правильной.

Расходы мест и центров состоят из неодинаковых по экономичес­кому содержанию издержек и входят в разные статьи калькуляции се-

4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования 187

бестоимости продукции. Например, затраты на содержание цехового бюро организации труда и заработной платы, планово-диспетчерского и технологического бюро включаются в общецеховые расходы, затра­ты, связанные с работой станков и машин, — в расходы по содержа­нию и эксплуатации оборудования, издержки на освоение новых из­делий — в затраты на подготовку производства. Распределяются и перераспределяются расходы сфер снабжения и сбыта, издержки вспо­могательных мест затрат. Все это вызывает необходимость регламен­тированной систематизации последовательности формирования за­трат мест и центров. Организация сводного учета затрат мест во многом зависит от того, является ли продукция того или иного производствен­ного подразделения законченной для предприятия или нет. На готовые изделия и оказанные услуги.необходимо относить максимум издержек, а на незавершенные — только прямые расходы, иначе при обобщении затрат неизбежен повторный счет. Это имеет особое значение для ор­ганизаций холдингового типа, при создании которых происходит централизация на головном предприятии расходов, обусловленных со­держанием лабораторий объединения, ремонтных и эксперименталь­ных цехов, административно-управленческих служб и отделов. Про­блема их распределения должна решаться в зависимости от того, яв­ляется ли продукция отдельных подразделений объединения товарной, или она выступает как полуфабрикат для конечных изделий. В первом случае расходы общих для компании мест затрат должны распределять­ся между производственными единицами, иначе себестоимость про­дукции, выпускаемой головным предприятием, будет искусственно за­вышена, а изделий и товарных полуфабрикатов других производствен­ных единиц — уменьшена.

В целом по предприятию при первичном распределении издержек товарного выпуска последовательность отнесения затрат мест и цент­ров на себестоимость устанавливается в зависимости от принадлеж­ности того или иного подразделения к сферам снабжения, производ­ства, реализации или управления. Принято, например, сначала отно­сить затраты сферы снабжения на последующие совокупности мест издержек, поскольку все они являются потребителями материальных ресурсов. Затем исчисляют расходы вспомогательных производств, на услуги которых, оказанные сторонним организациям, относится часть общезаводских расходов. Наконец, группируются издержки основных мест затрат сферы производства.

В конечном счете распределяют затраты внутризаводских подраз­делений между собой и списывают на конечные места затрат, выпус­кающие продукцию или выполняющие работы и услуги, в основном

188 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

пропорционально объему потребления соответствующей деятельности мест издержек.

Расчет себестоимости взаимооказываемых услуг

Особую проблему представляют исчисление и списание себестои­мости взаимооказываемых услуг и продукции мест и центров. В дей­ствующей в настоящее время практике их оценивают либо все по за­ранее заданной (плановой или нормативной) себестоимости, либо одна из наиболее массовых услуг (электро-, теплоснабжение, водо­снабжение) оценивается по твердым ценам (плановой себестоимости, государственному тарифу), а остальные — по фактической себестои­мости. Наиболее точные результаты распределения взаимооказывае­мых услуг обеспечивает решение системы линейных уравнений затрат каждого внутризаводского подразделения.

При формировании системы уравнений необходимо знать первич­ные затраты мест и долю присоединяемых расходов других подразде­лений. Она определяется исходя из соотношения объема услуг, оказан­ных этими подразделениями, в их общей величине.

Пример 4.2. Два первичных места затрат А и Б (например, котельная и ремонтный цех) оказывают друг другу взаимные услуги в объеме 20% их общей величины. Одновре­менно 50% произведенной теплоэнергии отпускается в основной цех М и 30% — в ос­новной цех Н. Ремонтный цех выполнил для этих цехов услуги в одинаковом объеме, т.е. по 40% их общей величины.

Схематически это представлено на рис. 4.5.

Собственные затраты этих подразделений за отчетный период составляют: А — 800 тыс. руб.; Б -г- 600 тыс. руб.; М — 1000 тыс. руб.; Я - 2000 тыс. руб.

Уравнения валовых затрат этих мест Я_л, Ке, К_ы и К_н будут представлены следующим образом, тыс. руб.: Л_а = 800 + 0,2Й6 Дб=600 + 0,2Ла

' Й„=1000 + 0,5Д, + 0,4Л₆ Д„ = 20 000 + 0,3% + 0,4Л₆

Представим расходы мест затрат Яъ через Д_а, а затем учтем их в затратах /?_м и К_н-

190 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

списывают на услуги, работу, продукцию других подразделений. В ко­нечном счете все замыкается на конечных местах издержек, выпуска­ющих продукцию.

Расчеты, связанные с решением системы уравнений, при большом количестве мест и центров затрат весьма трудоемки и требуют приме­нения компьютеров. На практике часто применяют упрощенные ме­тоды распределения взаимооказываемых объемов деятельности: мето­ды одностороннего и пошагового учета, метод фиксированных коэф­фициентов.

При одностороннем методе стоимость услуг первичных мест отно­сится только на основные производства предприятия, величина рас­ходов, связанная с взаимным обменом деятельностью, во внимание не принимается. Коэффициенты распределения рассчитывают по фор­муле

Л>&. (4.2)

5/пм

где К — коэффициент распределения; К_пм — затраты первичных мест; б_пм — объем услуг, потребленных в сумме всеми подразделениями ос­новного производства предприятия.

При использовании метода пошагового распределения определяется последовательность списания издержек первичных мест затрат. Обычно начинают со вспомогательных цехов и хозяйств, услуги которых нужны всем: водоснабжение, электроснабжение, теплоснабжение, затем вы­страивается последовательность других первичных и конечных мест за­трат. Стоимость их продукции, работ и услуг включают в затраты каж­дого последующего подразделения. При этом затраты, связанные с об­меном услуг, учитываются лишь частично и их величина зависит от по­рядка мест в последовательности распределения. Для минимизации по­грешностей в расчетах последовательность мест затрат следует опреде­лять в порядке возрастания объемов потребления взаимных услуг.

Коэффициент распределения в этом случае рассчитывается по формуле

_к=Ъ* + &™_{г (}4.з)

где'Л/г», К_тг — постоянные и переменные расходы, распределенные предыдущим центром затрат; С?_пм — объем первичных услуг, передан­ных следующему подразделению предприятия.

Фиксированные коэффициенты распределения определяются на осно­ве плановых показателей затрат и объема деятельности каждого пер­вичного места издержек. Выявленные в конце отчетного периода от-

4.3. Распределение затрат по местам и центрам формирования 191

кдонения от плана или норматива списывают на конечные основные места издержек, т.е. на конечную продукцию. В управленческом учете возможен вариант отнесения этих отклонений и на финансовые ре­зультаты деятельности предприятия.

С точки зрения контроля за величиной и экономичностью затрат мест и центров внутри предприятия различают метод бюджетирования издержек и метод сопоставления затрат и производительности. В пер­вом случае для каждого места расходов или центра ответственности составляют бюджет (смету) затрат и по данным учета их фактической величины контролируют его соблюдение. Отклонения между сметной и фактической величиной характеризуют изменение уровня издержек соответствующего места и центра по сравнению с нормативами, на основе которых производился сметный расчет.

При использовании метода сопоставления затрат и производитель­ности (объемов производства продукции, полуфабрикатов, работ, услуг) в разрезе каждого подразделения предприятия выявляют откло­нения, вызванные изменением величины производительности или степени загрузки производственных мощностей и уровня издержек места или центра. Методика расчета и анализа отклонений зависит от применяемого варианта нормативного учета фактических затрат, т.е. от того, ведется ли он по полной или сокращенной себестоимости.

Первый метод приемлем для мест и центров затрат, не имеющих четко определенного измерителя объема деятельности (отделы заво­доуправления, рекламная деятельность, медпункт, столовая и другие социальные службы). Второй метод используется главным образом в производственных подразделениях, деятельность которых может быть измерена в натуральных или условных единицах объема производи­тельности.

Исчисление общего результата производственно-хозяйственной деятельности осуществляется по данным финансового учета организа­ции в целом.

Возможности использования данных ведомости сводного учета про­изводственных затрат для распределения расходов по местам и центрам формирования, а в последующем и для калькулирования себестоимости единицы продукции по ее видам покажем на примере (табл. 4.4).

В приведенной таблице обособлены исходные данные о величине прямых затрат на производство в общей сумме 410 тыс. руб. и общих затратах мест издержек по их видам. Совокупная величина этих затрат составляет 180 тыс. руб. Вначале каждую разновидность общих расхо­дов относим прямо или распределяем пропорционально заранее уста­новленной базе по сферам деятельности (снабжение, производство, сбыт и управление) и подсчитываем совокупную сумму затрат каждой

192 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

сферы. Они составили по снабжению 10 000 руб., управлению 52 000 руб. и сбыту 18 000 руб.

Таблица 4.4. Сводная ведомость затрат мест формирования, руб.

 

 

Разновидности общих затрат	Сумма	Основание для распределения (отнесения)	Места зат	рат
снабжение	производ­ство	управ­ление	сбыт
Общие матери­альные затраты	10 000	Первичные до­кументы	-		-
Энергия и го­рюче-смазочные материалы		Показания счетчиков	—		—	-
Заработная плата по изготовлению продукции	30 000	Документы по заработной пла­те		25 000	—
Социальные рас­ходы	15 000	Документы о выплате				|1000
Прочие затраты	45 000	Первичные до­кументы		26 000
Оклады инже­нерно-техни­ческих работни­ков и служащих	50 000	Платежные ве­домости		12 000	30 000
Налоги, вклю­ченные в затраты		Базы распреде­ления'	-			-
Калькуляция расходов	20 000	Картотека ос­новных средств и др.	—	14 000
	180 000	К распределе­нию	10 000 Общие МЗ	100 000 Общие ПЗ	52 000 Общие ЗУ	18 000 Общие РСб
Расчет производственных затрат	База распреде­ления	Расход ос­новных ма­териалов 200 000	Заплани­ровано по изготовле­нию 100 000	Производствен­ные затраты 400 000
Материалы для изготовления	200 000	Ставка распре­деления, %				4,5
Транспортно- заготовительные расходы	10 000
Заработная плата по изготовлению	100 000
Дополнительная заработная плата и начисления	100 000

Контрольные вопросы, задания, тесты

На основе этих показателей определяют ставки распределения общих затрат сфер деятельности как отношение величины распреде­ляемых затрат к базе распределения.

Расчет производственных затрат осуществляется без учета величи­ны общих затрат. Поскольку незавершенное производство на начало и конец отчетного периода обычно оценивают по прямым затратам, этим обеспечивается сопоставимость текущих издержек и стоимость неза­вершенного производства.

При необходимости определения полной себестоимости товарного выпуска к производственным затратам прибавляют общие затраты мест и центров.

Полная себестоимость отдельных изделий и услуг рассчитывается путем калькулирования с использованием исчисленных ставок распре­деления.

Контрольные вопросы, задания, тесты

1. Объясните цели учета затрат по местам формирования и центрам ответ­ственности.

2. В чем разница в понятиях поле, сфера, место и центр расходов? При­ведите примеры.

3. Может ли место затрат быть одновременно центром ответственности? Может ли центр ответственности не иметь определенного места затрат?

4. Приведите примеры мест и центров затрат в снабжении и сбыте на кондитерской фабрике и в крупном универмаге.

5. Назовите главные критерии, по которым обособляется место затрат; место ответственности.

6. Чем отличается центр ответственности за затраты от центра ответствен­ности за прибыль? Приведите примеры.

7. За что отвечает перед руководством предприятия центр инвестиций? Какая информация ему необходима?

194 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

8. Как обособить центры ответственности по производственному прин­ципу?

9. Почему производственные центры ответственности играют решающую роль в бизнесе?

 

10. Приведите примеры мест и центров издержек со слабо регулируемыми затратами.

11. Что такое «сфера затрат»? Чем она отличается от места и центра издер­жек?

12. На какие места затрат и центры ответственности разделили бы вы офис крупной фирмы?

13. Почему наиболее детально разделяются в учете места и центры затрат производственных подразделений?

14. Какие варианты состава затрат мест и центров издержек возможны? От чего зависит их выбор?

15. Почему чаще всего в качестве затрат производственных мест издержек рассматриваются косвенные расходы?

16. Какие существуют методы группировки расходов по местам формиро­вания?

17. Почему матричная форма сводной ведомости затрат производства и сбыта считается предпочтительной?

18. В каких случаях дочерние предприятия следует рассматривать как места затрат, а в каких как центры ответственности?

19. Как осуществляется распределение затрат по местам их формиро­вания?

20. Как бы вы предложили измерять результаты деятельности общезавод­ских отделов и служб предприятия?

21. Почему в некоторых производствах рост затрат на управление обгоняет рост текущих издержек производства?

22. Назовите количественные и стоимостные показатели для распределе­ния и перераспределения издержек производственных подразделений.

23. В чем состоят проблемы исчисления себестоимости взаимооказывае-мых услуг внутри предприятия?

24. Почему величина полных затрат мест формирования издержек может быть только приблизительной?

25. Предложите три различных способа для распределения косвенных рас­ходов по центрам ответственности.

26. Является ли материально ответственное лицо центром ответственнос­ти? Поясните ваш ответ.

 

27. Если нет возможности определить затраты и объем деятельности, можно ли за нее отвечать?

28. Почему методами бюджетирования определяются главным образом постоянные и комплексные расходы?

29. Как лучше организовать учет затрат дочерних предприятий, чтобы ма­теринская организация сохранила возможность финансового контроля их де­ятельности?

Контрольные вопросы, задания, тесты 195

30. Точность калькулирования себестоимости продукции в основном за­висит от правильности учета затрат по местам и центрам формирования. Ар­гументируйте это утверждение.

31. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг на основе дан­ных учета по местам формирования затрат.

Для распределения расходов, возникающих в подразделениях «Производ­ство электроэнергии» и «Подготовительный участок», необходимо использо­вать следующие базы распределения: количество мегаватт электроэнергии и время изготовления продукции.

Проведите распределение услуг мест возникновения предварительных за­трат и соответственно дополните ведомость производственного учета. Данные для расчета приведены в табл. 4.5.

Таблица 4.5. Ведомость производственного учета

 

 

 

Виды затрат	Вели­чина затрат, руб.	Места предвари­тельных затрат (обслуживающие подразделения)	Места возникновения окончательных затрат
произ­водство электро­энергии	подгото­витель­ный участок	произ­водст­венный участок А	произ­водст­венный участок Б	отдел матери-ально-техничес-кого снаб­жения	управ­ление и сбыт (отде­лы)
Одноэлемент­ные затраты
Общие затраты
Итого	10 000
Количество по­требленной энергии, МВт		-
Количество затраченного времени, ч		-				-	-.

32. Определение дополнительных ставок в ведомости производственного учета.

В учете затрат по носителям на предприятии, специализирующемся на выпуске одного вида продукции, после распределения внутрипроизводствен­ных услуг в ведомости производственного учета имеются следующие данные (табл. 4.6).

196 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Таблица4.6. Ведомость производственного учета, руб.

 

Места возникновения затрат	Места предвари­тельных затрат	Места окончательных затрат
виды затрат	сумма	производ­ство энер­гии на предпри­ятии	подго­товка работ	произ­водст­венный участок А	произ­водст­венный участок Б	отдел мате-риально-техничес-кого снаб­жения	управ­ление и сбыт
Одноэлементные затраты
Общие затраты
Сумма первичных действительных и недействитель­ных общих затрат по носителям	10 000
Перенос произ­водства энергии на предприятии
Сумма
Перенос подго­товки работы
Сумма

Для расчета затрат по конечным местам их возникновения использованы следующие базы распределения (табл. 4.7).

Таблица 4.7. Базы распределения затрат

 

Место возникновения затрат	< База распределения
Производственный участок А	Заработная плата за основную производ­ственную работу
Производственный участок Б	Заработная плата за основную производ­ственную работу
Отдел материально-технического снабжения	Одноэлементные затраты на материалы
Управление и сбыт	Прямые затраты на изготовление про­дукции

В течение отчетного периода определена величина различных одноэле­ментных затрат по носителям (табл. 4.8).

Контрольные вопросы, задания, тесты 197

Таблица 4.8. Одноэлементные затраты, руб.

 

Одноэлементные затраты по носителям	Сумма
Заработная плата на производственном участке А
Заработная плата на производственном участке Б
Одноэлементные затраты на материалы	12 500
Прочие одноэлементные затраты производства	10 800
Итого	32 000

Определите дополнительные суммы затрат и завершите составление ведо­мости производственного учета.

33. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг с применением
метода уравнений.

Между двумя производственными участками А и Б, которые изготовляют продукты Р\ и Рг, в течение определенного периода существовал следующий обмен: А поставил Б 40 единиц Р\; Б поставил А 20 единиц Рг.

Известно также, что на участке А за этот период было произведено 120 единиц Ри а на участке Б — 80 единиц Рг. Первичные издержки на участ­ке А составили 3200 д.е., на участке Б — 3040 д.е. Определите стоимость то­варов, произведенных на обоих участках и переданных другим подразделе­ниям.

Чему будут равны затраты этих мест после отнесения на них стоимости внутрипроизводственных услуг?

34. Расчет себестоимости внутрипроизводственных услуг на основе дан­
ных учета мест возникновения затрат и использования дополнительных ста­
вок.

За отчетный период три производственных участка на предприятии поль­зовались услугами ремонтной мастерской. Издержки ремонтной мастерской в сумме 16 000 д.е. складываются из:

заработной платы за ремонтные работы......................... 4000

одноэлементных затратна материалы............................. 2000

накладных расходов............................................................ 10 000

Одноэлементные затраты по выполнению заказов на ремонт распределя­ются по производственным участкам в следующих соотношениях (табл. 4.9).

Таблица 4.9. Распределение одноэлементных затрат, %

 

 

Вид одноэлементных затрат	Производственный участок
Заработная плата за ремонтные_работы
Одноэлементные затраты на материалы

Известно, что 40% накладных расходов на выполнение заказов по ремонту должны относиться на производственные участки при помощи базовой вели­чины «Одноэлементные затраты на материалы», а 60% — при помощи исход­ной величины «Заработная плата за ремонтные работы».

198 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Определите величину затрат производственных участков. 35. Расчет затрат путем ступенчатого распределения. За отчетный период предприятие имело следующие учтенные по местам формирования затраты (табл. 4.10).

Таблица 4.10. Затраты по местам формирования

 

 

	Начальные места затрат	Конечные места затрат
пар	ремонт	энергия	основные цехи	материальное хозяйство	управление и сбыт
Первичные затраты мест, Д.е.		14 400	18 000	30 000
Потреблено пара, гкал	_	—
Произведено ремонта, ч		—
Отпущено энергии, кВт -ч			—	60 000	10 000

Используя приведенные данные, определите:

1). С какого вида услуг целесообразно начать списание затрат, чтобы по­грешность исчисления себестоимости была минимальной?

2). Какова величина издержек конечных мест затрат с учетом стоимости полученных услуг вспомогательных производств?

3). Составьте уравнение затрат начальных мест издержек.

4). Определите себестоимость взаимооказанных услуг математическими методами.

5). Отразите результаты расчета на счетах управленческого учета.

36. Расчет затрат методом покрытия.

На небольшом предприятии получены следующие данные для расчета внутризаводских результатов деятельности (табл. 4.11, 4.12).

Таблица4.11. Затраты предприятия, д.е.

 

 

Места затрат	Общие места затрат	Конечные места затрат
вода	энергия	ремонт	основное производство	материальное хозяйство	управление и сбыт
Первичные затраты				22 000

Таблица 4.11. Объем взаимооказанных услуг

 

 

Услуги	Потребители
вода	энергия	ремонт	основное производство	материальное хозяйство	управление и сбыт
Вода, м
Энергия, кВт-ч
Ремонт, ч

Контрольные вопросы, задания, тесты 199

Учетные цены, д.е.:

вода.......................................................................................... 1

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: