Т а б л и ц а 7.3. Расчет отклонений в оплате труда при изменении состава работающих 14 глава

решительные меры по выправлению положения. Развертывание сети центров контроля над производственными процессами представляется необходимым вне зависимости от того, применяется ли система ис­числения нормативных издержек или нет.

Организация учета и контроля затрат по местам и центрам позво­ляет активно управлять процессом формирования фактических расхо­дов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений предприятия.

Характер разграничения мест затрат зависит от специфики пред­приятия, уровня организации производства, целей контроля отдель­ных издержек. Чем выше степень дифференциации центров издержек на предприятии, тем лучше может быть контроль за экономичностью производства и точнее исчисление калькуляции себестоимости про­дукции.

Распределение функций отдельных мест затрат, а следовательно, состав их издержек зависят от потребностей управления, отраслевой специфики, масштабов предприятия. Можно, например, расходы на содержание отдела снабжения включить в состав затрат сферы снаб­жения, а расходы по продаже дополнить затратами по содержанию отдела сбыта. Во всех случаях деление предприятия на места затрат должно быть взаимоувязано с его организационной структурой.

Учет затрат по местам их первичного формирования необходим для контроля издержек, управления экономичностью производственной и коммерческой деятельности, повышения ответственности за резуль­таты производственно-хозяйственной деятельности на всех уровнях управления ею. По данным такого учета оценивают затраты незавер­шенного производства, незаконченных работ, полуфабрикатов собст­венного изготовления. Поскольку не все изделия и полуфабрикаты проходят через все технологические стадии производства, т.е. места затрат, соответствующая группировка издержек позволяет отнести на их себестоимость расходы тех мест, где производилась обработка. Тем самым существенно повышается точность калькулирования себестои­мости отдельных видов продукции.

Особое значение учет и контроль затрат по местам и центрам фор­мирования имеет в крупных компаниях и организациях холдингового типа. Здесь важно предоставить филиалам и дочерним предприятиям максимум хозяйственной самостоятельности и ответственности за экономические результаты деятельности. В то же время необходимо сохранить финансовый контроль со стороны головной организации или материнского предприятия за этой деятельностью, с тем чтобы обеспечить возможность концентрации у них значительной части по-

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 163

лученной всеми подразделениями прибыли для ее централизованного использования в общих интересах фирмы. Важную роль при этом иг­рает проведение единой финансовой и налоговой политики, устране­ние внутрифирменной конкуренции.

Решение указанных задач с позиций информационного обеспече­ния достигается за счет организации учета затрат и результатов дея­тельности филиалов, самостоятельных подразделений и дочерних предприятий по принципам замкнутой учетной системы, т.е. обособ­ленного места затрат. Это наиболее сложная в организационном отно­шении система управленческого учета, требующая обязательного при­менения специальных счетов управленческой бухгалтерии и отраже­ния их взаимосвязи со счетами финансовой бухгалтерии головной ор­ганизации.

Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности следует организовать и в подразделениях предприятия, не ведущих производственной деятельности: торговых представительствах, агент­ствах, магазинах, учебных и научных центрах и т.п. Каждое из них имеет обособленные затраты, требующие контроля и сопоставления с общими результатами компании в целом и индивидуальными показа­телями деятельности самого подразделения.

Исчисление общего результата финансовой деятельности осущест­вляется в том и другом случае по данным финансового учета компании (фирмы) в целом.

Центр ответственности

Близким, но не идентичным месту затрат является понятие центра ответственности. Под центром ответственности в управленческом учете понимается область, сфера, вид деятельности, во главе которых находится ответственное лицо (менеджер), имеющий права и возмож­ности принимать и осуществлять решения. В отличие от места затрат центр ответственности, как правило, более масштабен. Каждый центр ответственности может состоять из нескольких мест затрат и, кроме того, осуществлять расходы, не имеющие четко выраженного места формирования внутри предприятия. Довольно часто центр ответствен­ности связан с выполнением функций, не имеющих четко выражен­ного измерителя объема деятельности.

Однако, если у данного места затрат есть лицо, служебно ответст­венное не только за объем и качество производственно-хозяйственной Деятельности, но и за расходы, такое подразделение можно считать Центром ответственности.

164 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Организация учета по центрам ответственности позволяет децент­рализовать управление затратами, осуществлять контроль за их фор­мированием на всех уровнях менеджмента, устанавливать виновных за возникновение непроизводительных затрат и, в конечном итоге, суще­ственно повышать экономическую эффективность хозяйствования.

При организации учета по центрам ответственности необходимо четко определить сферу полномочий, прав и обязанностей менеджеров каждого центра, стремиться к тому, чтобы в большинстве из них была возможность измерить не только расходы, но и объем деятельности. Желательно, чтобы для любого вида расходов предприятия существо­вал такой центр затрат, для которого данные издержки являются пря­мыми. Вместе с тем степень детализации планирования (бюджетиро­вания) и учета затрат должна быть достаточной, но не избыточной для анализа и принятия решений по управлению.

Виды центров ответственности

Опыт организации управленческого учета на зарубежных предпри­ятиях свидетельствует о том„ что чаще всего центры ответственности классифицируют по объему полномочий и обязанностей соответству­ющих менеджеров, а также функциям, выполняемым каждым цент­ром. Соответственно первому признаку центры ответственности под­разделяют на центры текущих затрат, центры инвестиций, центры про­даж и центры прибыли. При классификации по выполняемым функ­циям различают основные и обслуживающие места затрат и центры ответственности.

Центр текущих затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты. При­мером может быть производственный цех, не выпускающий конечной или завершенной продукции и полуфабрикатов, отделы заводоуправ­ления, социальные службы и т.п. Центры затрат могут входить в состав других центров ответственности или существовать обособленно.

Центр инвестиций — это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффек­тивность использования капитальных вложений. Задача центра ин­вестиций — достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, быстрая его окупаемость, увеличение рыночной стоимости предприятия. Управление затратами здесь осуществляется при помо­щи операционного бюджета, отчетности о его исполнении, информа­ции о движении денежных потоков.

Центры продаж: включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от

4.1. Место затрат и центр ответственности, критерии их обособления в учете 165

реализации продукции, товаров, услуг, за затраты, связанные с их сбы­том. Им предоставляется информация о наиболее рентабельных в про­изводстве или закупках товарах, но результаты деятельности оценива­ют главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые ре­зультаты своей деятельности. Это могут быть отдельные предприятия в составе крупного объединения, филиалы, дочерние организации (торговые представительства, магазины, фирмы и т.п.). Их руководи­тели имеют возможность контролировать все компоненты деятельнос­ти, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. Обычно центры прибыли включают несколько мест затрат. Общие расходы и результаты их деятельности отражаются в системе бухгалтерского учета.

Выделение центров ответственности по принципу производствен-

ых функций чаще всего встречается в организациях сферы матери-

ьного производства. Здесь обособляют центры ответственности и

еста затрат, относящиеся к снабжению, производству, сбыту и управ-

ению.

Центр ответственности за снабжение контролирует не только за-аты на приобретение и заготовление товарно-материальных ценное -ей, но и величину материальных запасов, эффективную работу склад-кого хозяйства, качество материальных ресурсов и т.п. Аналогичные задачи выполняет центр ответственности сбыта, но применительно к процессам и показателям отпуска и реализации продукции, работ, услуг. Оба вида центров имеют учитываемые показатели объемов дея­тельности и величины соответствующих затрат. В отличие от них цент­ры ответственности управления, обычно отделы и административные службы, могут иметь только затраты.

Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют производственные центры ответственности, где непосредственно из­готавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги. Эти Центры представляют собой совокупность мест затрат различного Уровня, обобщающих расходы на эксплуатацию крупных агрегатов, технологических линий, групп оборудования внутри цеха, затраты от­дельных цехов основного и вспомогательного производств и предпри­ятия в целом.

Для производственных мест затрат и центров ответственности важ­ное значение имеет степень регулируемости соответствующих расхо­дов. Различают места и центры с полностью регулируемыми, слабо Регулируемыми и нерегулируемыми (произвольными) издержками.

166 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

Для регулируемых затрат должно быть определено оптимальное соот­ношение между расходами и объемом деятельности. Оно устанавлива­ется на основе заранее исчисленных норм расхода материальных ре­сурсов, нормативной трудоемкости единицы продукции или выпол­ненных работ. Нормативные затраты умножают на планируемый к вы­пуску объем производства. Управление расходами таких мест затрат и центров ответственности получило название системы гибких бюдже­тов. Гибкий бюджет устанавливает, какими должны быть затраты на единицу выпуска и валовые расходы при различных объемах произ­водственной деятельности. Менеджер центра регулируемых затрат должен стремиться обеспечить минимизацию прямых издержек на единицу продукции. Эффективность его деятельности оценивается в зависимости от того, обеспечено ли данным подразделением достиже­ние заданного планом (нормативом) уровня издержек на единицу вы­пуска или нет.

Для мест и центров с произвольными, нерегулируемыми затратами нельзя рассчитать оптимальную величину затрат в зависимости от объема деятельности, поскольку либо его невозможно измерить, либо нет функциональной связи между объемом и затратами. Для таких мест и центров вышестоящий уровень управления устанавливает фиксиро­ванную величину постоянных издержек в зависимости от численности персонала и задач, которые ему предстоит решать в предстоящем пе­риоде. Примером таких подразделений могут служить отделы заводо­управления.

Места и центры со слабо регулируемыми затратами имеют дегрес-сивную связь издержек с объемами деятельности. Их менеджеры прак­тически не могут повлиять на величину удельных затрат, но должны иметь в виду, что их общая сумма косвенно зависит от объема выпол­ненной работы.

4.2. Методы группировки издержек по местам формирования и центрам ответственности

Необходимость группировки мест и центров затрат

Большое разнообразие мест затрат и центров ответственности тре­бует определенной их систематизации и увязки с общей системой уп­равленческого учета. Основой систематизации является функциональ­ная принадлежность издержек к определенной сфере деятельности предприятия.

В целом, исходя из схемы производственного кругооборота в каче­стве совокупных мест затрат и сфер ответственности, можно выделить:

4.2. Методы группировки по местам формирования и центрам ответственности 167

• снабжение сырьем, материалами, топливом и энергией;

• производство продукции и услуг;

• продажу продукции, товаров и услуг;

• управление предприятием.

Все перечисленные сферы деятельности тесно связаны между собой и в рамках одного предприятия не могут существовать обособ­ленно. Однако каждая из них имеет свой самостоятельный объект и условия формирования издержек. Так, в снабжении объектом отнесе­ния расходов является объем сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и товаров, в производстве — объем выпускаемой про­дукции и величина незавершенного производства, при сбыте — ко­личество реализуемой продукции, товаров и услуг. Управление коор­динирует разностороннюю деятельность организации. Объектом от­несения затрат здесь служат конечные виды продукции и услуг основ­ного и вспомогательных производств, реализуемые сторонним потре­бителям.

Виды мест и центров затрат в снабжении и сбыте

Группировка издержек по совокупным местам затрат и центрам ответственности позволяет объединить разнородные по экономичес­кому содержанию расходы в единые по целевому назначению комплексы. В затраты сферы снабжения, например, включают не только транс-портно-заготовительные расходы, связанные с приобретением матери­альных ресурсов, но и затраты на содержание складских помещений, где они хранятся, расходы отдела материально-технического снабже­ния, лабораторий по проверке качества сырья и материалов, участков, где производится их подготовка к производственному потреблению.

По аналогии в издержки сферы сбыта целесообразно включить, кроме расходов на тару, упаковку и транспортировку изделий, затраты на содержание отдела сбыта и складов готовой продукции, рекламу и т.п.

В настоящее время затраты по содержанию общезаводских складов на многих предприятиях не относятся на себестоимость сырья, мате­риалов, топлива и не включаются в номенклатуру коммерческих вне-производственных расходов. Они планируются и учитываются в соста­ве общезаводских расходов, относимых на себестоимость конкретных изделий и услуг пропорционально основной заработной плате произ­водственных рабочих или другому условному базису.

Когда впервые была введена такая практика, она объяснялась же­ланием отнести как можно большее число затрат предприятия, прямо не связанных с изготовлением продукции, к расходам по организации

168 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

производства и управлению. Значительная часть этих расходов реги­стрировалась в финансовых органах и контролировалась особо. К тому же складское хозяйство было, как правило, небольшим и слабо меха­низированным, абсолютная величина его затрат составляла незначи­тельный процент от стоимости сырья и материалов.

Сейчас, когда в результате технического прогресса значительно вы­росли масштабы производства, увеличилась номенклатура сырья, ма­териалов, готовой продукции на предприятии, возросла техническая оснащенность складов, их величина и количество, все более необхо­димым становится обособление складских расходов в самостоятельное место затрат.

По существу современный склад представляет собой специфичес­кое производственное подразделение с большим объемом погрузочно-разгрузочных работ, операций сортировки, складирования и т.п. В нем занято значительное количество техники, ведется учет и контроль материальных запасов. Склад всегда территориально обособлен, харак­тер складских операций функционально однороден, соответствующие расходы могут относиться на себестоимость продукции и услуг по еди­ному расчетному основанию. Персональную ответственность за вели­чину этих расходов целесообразно возложить на заведующих складами, а на более высоком уровне — на начальников отделов снабжения и сбыта, которым эти склады в большинстве случаев подчинены. Таким образом, склад как хозяйственная единица на предприятии удовлетво­ряет всем условиям образования места затрат.

Что же касается отделов снабжения и сбыта, то они по характеру выполняемых функций принадлежат к соответствующим областям (сферам) затрат. Их деятельность является управленческой лишь в отношении операций заготовления материальных ресурсов и реализа­ции готовой продукции, где она решающим образом влияет на уровень издержек.

Обособление затрат снабжения и сбыта в единые комплексы по­зволит улучшить контроль за экономичностью работы указанных подразделений предприятия. Значительно расширяются возможности анализа и контроля расходов по снабжению и сбыту, обеспечивается достаточная информационная база для решения основных задач уп­равления запасами в организации, для оценки экономической эффек­тивности различных схем снабжения и вариантов продаж.

Степень дифференциации издержек по местам и центрам внутри этих подразделений определяется главным образом потребностями их контроля и повышения точности калькулирования. В сфере снабжения предприятия материальными ресурсами учет в разрезе мест затрат может быть организован по группам (видам) приобретаемых матери-

4.2. Методы группировки по местам формирования и центрам ответственности 169

альных ценностей или по ответственным исполнителям в отделе ма­териально-технического снабжения. Аналогичной может быть диффе­ренциация аналитического учета затрат на реализацию продукции. Такое обособление издержек позволяет увеличить степень их локали­зации и тем самым повысить точность калькулирования себестоимости изделий и услуг. Поскольку расходы на содержание служб снабжения и сбыта являются частью издержек предприятия по изготовлению сырья, материалов или реализации продукции в калькуляционном от­ношении, они могут рассматриваться как единая совокупность.

Виды мест и центров затрат в управлении

Сфера управления предприятием включает руководящие, органи­заторские и административные функции, основное назначение кото­рых состоит в координации и регулировании процессов снабжения, производства и сбыта для обеспечения максимальной эффективности производства и его развития.

Затраты сферы управления подразделяют на общецеховые и обще­заводские или аналогичные им расходы. Это вызвано различиями в экономическом содержании указанных комплексов издержек, обу­словливающими необходимость использования различных базисов для их распределения при калькулировании себестоимости продукции.

Обособление мест затрат в данной сфере определяется схемой административного управления предприятием, т.е. в основном специ­фикой и объемом перерабатываемой отделами и службами информа­ции. В зависимости от масштабов производства, организационных форм управления, уровня его механизации и автоматизации степень дифференциации учета затрат на управление может значительно коле­баться. Например, далеко не во всех случаях необходимо учитывать расходы по каждому отделу или службе, часто они могут быть объеди­нены в более крупные подразделения: технические, экономические, социально-бытовые службы предприятия, службы, подчиненные глав­ному инженеру, заместителям директора по экономике, кадрам и быту и т.п. Вместе с тем при необходимости может быть предусмотрена де­тализация учета затрат и внутри отдела, например, в конструкторском бюро — по видам сопровождаемых машин или разрабатываемых кон­струкций.

Виды мест и центров затрат в сфере производства

В сфере производства детализация учета затрат по местам и центрам зависит от многих факторов. Главными из них являются производст-

170 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

венная структура предприятий, особенности технологического про­цесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наи­более общее подразделение производственной сферы по местам издер­жек — цех или производство, которое, в свою очередь, состоит из участков и центров затрат. В цехах и участках с преобладанием руч­ного труда центры затрат целесообразно подразделять по группам однородного технологического оборудования, а в автоматизированных производствах учитывать расходы в целом по автоматической или по­точной линии.

Рассмотрим возможную дифференциацию и взаимосвязь мест и центров затрат сферы производства применительно к крупному меха­ническому цеху машиностроительного завода (рис. 4.2).

Рис. 4.2. Взаимосвязи мест и центров затрат: 5 — механический цех № 5: 5.1 — технические службы цеха; 5.2 — экономические

службы цеха; 5.3 — участок технологического оборудования 1; 5.4 — участок

технологического оборудования II; 5.5 — инструментально-раздаточная кладовая;

5.31 — группа фрезерных станков; 5.32 — группа токарных станков; 5.33 — группа

шлифовальных станков; 5.32.1 — токарно-винторезные станки;

5.32.2 — токарно-карусельные станки; 5.32.3 — токарное полуавтоматическое

оборудование; 5.32.4 — токарные станки-автоматы

Хотя приведенная схема не охватывает всего многообразия зависи­мостей между местами и центрами расходов, она наглядно показывает, что они находятся в соподчиненном отношении и дифференцируются исходя из степени однородности выполняемых функций. Этот прин­цип лежит в основе группировки производственных затрат в издержки сферы производства. Прежде всего из калькуляционных соображений их предварительно относят к основным, вспомогательным и побочным цехам и участкам.

Степень детализации издержек по местам и центрам затрат для каж­дого предприятия индивидуальна. Основными критериями для ее обо-

4.2. Методы группировки по местам формирования и центрам ответственности 171

снования служат количество статей или элементов затрат по видам, частота получения данных, точность и стоимость информации. По­скольку указанные ограничения действуют в различных направлениях, оптимальное решение может быть найдено после детального анализа конкретных условий и потребностей управления производством в том или ином его подразделении.

Состав затрат производственного места издержек может быть пред­ставлен в трех основных вариантах:

• все затраты места являются прямыми и косвенными расходами, связанными с данным подразделением производства, независимо от того, к каким изделиям они относятся;

• затраты места и центра — только прямые расходы материалов, заработной платы, энергий и т.п.;

• затраты места — только косвенные расходы, которые нельзя от­нести по прямому признаку на конкретные виды продукции. Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость изделий, работ и услуг, в состав издержек определенных мест они не входят.

Каждый из представленных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и должен применяться после анализа организационных и методологических особенностей учета и калькулирования издержек производства на конкретном предприятии.

В том случае, когда затраты мест охватывают все расходы, относя­щиеся к определенному производственному подразделению, имеется лучшая возможность контролировать издержки производства и управ­ления, эффективнее влиять на формирование показателей себестои­мости внутри предприятия. Однако возможности составления точной калькуляции себестоимости отдельных видов продукции при этом ва­рианте значительно меньше, поскольку он требует распределения всех без исключения затрат пропорционально условным базам, Такое рас­пределение всегда связано с допущением неточностей в калькулиро­вании.

Второй вариант наиболее прост в применении, но мало что дает контроля затрат по местам формирования и центрам ответствен-1ости. Прямые расходы в настоящее время зависят не столько от мас­терства и умения рабочего, а определяются конструкцией, составом тродукции и технологией ее изготовления, которая зависит от приме­няемого оборудования. Прямые издержки логичнее относить не на место затрат, а на его носителя.

В третьем варианте прямые затраты непосредственно относят на себестоимость конкретных видов изделий и услуг, а обособленно учи­тывают и распределяют лишь косвенные затраты мест. При этом точ­ность калькулирования себестоимости полуфабрикатов, изделий и

172 Глава 4. Учет расходов предприятия по местам затрат и центрам ответственности

■ услуг существенно повышается, поскольку к распределению остается относительно меньшая часть издержек, и погрешности, вызванные ус­ловностью расчетной базы и самого процесса распределения, сказы­ваются меньше, но здесь значительная часть затрат остается вне кон­троля по местам формирования и центрам ответственности.

Профессор М.Х. Жебрак еще в 30-е гг. прошлого столетия, исследуя вопросы состава затрат по рабочим местам, относил к ним стоимость вспомогательных, смазочных и обтирочных материалов, топлива, па­ра, воды, сжатого воздуха, транспортные расходы, износ и ремонт малоценных и быстроизнашивающихся инструментов, текущий ре­монт оборудования без прямых затрат сырья, материалов и заработной платы. «Что касается постоянных расходов рабочих мест, — писал он, — то хотя, планируя, мы предварительно всю их массу распреде­лили между отдельными рабочими местами, в учете этого делать не надо»¹. Иного мнения придерживались специалисты по хозяйственно­му расчету, большинство которых настаивало на необходимости мак­симального охвата затрат по местам издержек.

Очевидно, решение этого вопроса не может быть одинаковым для всех случаев и во многом зависит от характера мест формирования издержек, возможностей локализации расходов по видам продукции и участкам производства. В любом случае к затратам мест целесообразно относить издержки, непосредственно связанные с результатами дея­тельности подразделений.

Поскольку учет затрат по местам их возникновения служит прежде всего, целям контроля издержек по производственным и сбытовым центрам предприятия, по нашему мнению, нет необходимости отно­сить на них накладные расходы. Для контроля экономичности произ­водства вполне достаточно выделить для производственных подраз­делений затраты, функционально связанные с объемом выполненной ими работы, а для отделов и служб управления — непосредственно за­висящие от их деятельности расходы. При условии нормирования этих затрат можно системным путем выявить отклонения их от фактичес­кого уровня и на этой основе оценить экономичность работы тех или иных подразделений организации, использование ими производствен­ных возможностей и ресурсов.

Выбор наиболее приемлемого варианта состава издержек внутрен­них подразделений осуществляется в зависимости от особенностей производства, функций места затрат, степени переменности его расхо­дов, возможностей их регулирования и т.п. В современных высокоме-

¹ Жебрак М.Х. Основные элементы промышленного учета в СССР и за границей. М., 1931. С. 126.

4.2. Методы группировки по местам формирования и центрам ответственности 173

ханизированных и автоматизированных производствах с жестко задан­ной технологией изготовления продукции предпочтительнее третий вариант. К тому же при его использовании меньше учетной работы, проще калькуляционные расходы, лучше возможности контроля уров­ня издержек.

Способы учета затрат по местам и центрам

Для определения фактической величины затрат совокупности мест расходов и центров ответственности разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Учетная группировка осу­ществляется на основе первичных документов, в которых указывают место издержек или центр ответственности, его код (шифр).

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из двух основных способов:

• путем применения принципов двойной записи на взаимосвязан-
ых счетах и последовательного перенесения (перераспределения) уч­
енных сумм затрат с первичных на промежуточные и конечные места

ормирования издержек;

• на основе использования специальных регистров (сводных ведо-
остей) и расчетов матричной формы, обобщающих виды затрат по
естам их возникновения.

При использовании метода двойной записи разрабатывают специ-ьный план счетов мест издержек для каждого предприятия. Он может быть привязан к действующему плану счетов бухгалтерского учета за­трат, а может ориентироваться на применение специальных счетов уп­равленческой бухгалтерии. Но это важно только для обозначения пер­вых двух-трех знаков кода того или иного места издержек. Далее идет нумерация шифра самого места расходов. Чтобы показать возможную степень детализации мест затрат и центров ответственности, приведем выдержку из плана счетов управленческого учета сравнительно не­большой (около 1200 работающих) машиностроительной фирмы.

⇐ Предыдущая9101112131415161718Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: