 |
Отражение хозяйственных операций. Учетные циклы
|
|
|
|
Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации.
Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу: левая часть - «Дебет», правая - «Кредит».
Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета используются сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых счетов и кредитуемых счетов может быть много).
Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В российский практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается.
Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.
Классификация счетов:
1) по балансовому уравнению:
- счета активов;
- счета обязательств;
- счета капитала;
2} временные, или номинальные, счета - открываются только на один учетный период, в конце периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет «Изъятия» (счет «Объявленные дивиденды» 8 акционерных обществах) и счет «Итоговая прибыль»;
|
|
|
3} постоянные, реальные или счета баланса - сальдо переносится на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.
Виды финансовых отчетов:
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о собственном капитале;
- бухгалтерский баланс, или отчет о финансовом положении;
- отчет о движении денежных средств.
К этим основным формам прилагается важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятия за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.
Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.
Этапы учетного цикла:
1) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов;
2) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке;
3) перенос записи, из журнала на счета в Главную книгу; 4} составление пробного баланса;
5) корректирующие проводки;
6) составление скорректированного пробного баланса;
7) закрытие счетов, составление заключительного пробного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.
Корректирующие записи
Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы -когда они имели место для получения этих доходов.
Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений. К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).
Корректирующие записи обеспечивают:
1) отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;
|
|
|
2) соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.
Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Классификация корректирующих записей:
1) предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов);
2) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).
Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.
Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления.
В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов.
До корректировки активы завышены, а расходы занижены.
Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.
Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны.
Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатываются после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам.
В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов.
До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены.
Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов.
Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).
Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.
При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов.
До корректировки занижены и активы, и доходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.
Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).
В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.
|
|
|
До корректировки занижены и обязательства, и расходы.
Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.
После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.
|
|
|
