Денежные средства и их эквиваленты

Управление краткосрочными ликвидными активами является важным компонентом для достижения достаточной ликвидности. Поэтому одним из вопросов, на которые должно обращать внимание руководство, является управление потребностью в денежных средствах.

Управление денежными средствами становится все более важным из-за огромной сложности финансовых рынков. Конкурентоспособность требует, чтобы, фирма была в состоянии достать средства для нововведений и дальнейшего своего развития. Правильное раскрытие и классификация денежных средств и их эквивалентов необходимы для точной оценки ликвидности компании.

Определения денежным средствам, их эквивалентам и потокам денежных средств даны в МСФО №7 «Отчеты о движении денежных средств».

Денежные средства (cash) - это наиболее ликвидные активы и являются общепринятым средством обмена и основой для оценки и учета всех остальных статей. Они должны быть доступны для срочной оплаты обязательств. Денежные средства включают остатки на текущих счетах в финансовых учреждениях, наличные купюры, монеты, валюту, наличные суммы малой кассы и оборотные кредитно-денежные документы (negotiable instruments), принятые финансовыми учреждениями для срочных депозитов и изъятий. Эти передаваемые денежные документы включают простые чеки, кассовые ордера, чеки клиентов, денежные переводы и другие средства расчета. Остаток на балансовой статье "денежные средства" отражает все наименования, включенные в денежные счета. В конце отчетного периода, недополученные денежные переводы/чеки не вычитаются из остатка счета денежных средств. Некоторые компании не уменьшают остаток счета денежных средств до тех пор, пока чеки не будут представлены для оплаты.

Иногда у компании имеется в наличии больше денежных средств, чем ей необходимо для оплаты текущих обязательств. В период действия высоких процентных ставок избыточные денежные средства не должны оставаться вне оборота. В таких случаях деньги вкладываются в срочные депозиты или депозитные сертификаты банков и других финансовых учреждений, в государственные или другие высоколиквидные ценные бумаги. Такие вклады называются инвестициями. Эквиваленты денежных средств (cash equivalents) это краткосрочные (менее 90 дней) высоколиквидные инвестиции, которые можно легко превратить в денежные средства.

Счет "денежные средства" может включать сумму, называемую компенсационный остаток (compensating balance), которую нельзя свободно использовать. Этот остаток представляет собой минимальную сумму, сохраняемую компанией по требованию банка на своем счете в качестве обеспечения договора о предоставлении кредита. Фактически этот договор ограничивает денежную наличность и может уменьшить ликвидность компании. Подобные соглашения должны быть раскрыты в пояснительных записках к финансовой отчетности.

В денежные средства не входят почтовые марки (запасы канцелярских товаров), авансы на командировочные расходы работникам (предоплаченные расходы), дебиторская задолженность работников компаний и денежные авансы, выплаченные работникам и внешним участникам (счета к получению).

Одним из способов контроля наличных денежных средств или средств, выданных авансом, является система подотчетных сумм (impress system). Общепринятая форма системы подотчетных сумм - это фонд малой кассы (petty cash fund), который устанавливается на определенном уровне. Малые кассы предназначены для управления многими видами мелких оплат, включая стоимость транспортных расходов работников, почтовые расходы, канцелярские товары и расходы по доставке.

3. Учет денежных средств Синтетический учет денег в кассе ведется на счетах подраздела 1 000 «Краткосрочные активы», 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», 1020 «Денежные средства в кассе в валюте». Счета по отношению к балансу активные, следовательно, посту­пление денег в кассу отражается по дебету указанных счетов, выбытие денег - по кредиту. Основные бухгалтерские записи следующие:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»

Кредит счетов 1040 «Денежные средства на текущих бан­ковских счетах в тенге» - при получении денег из расчетного счета;

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работ­ников» - при погашении задолженности по подотчетным сум­мам, по возмещению ущерба

и т.д.;

6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг») ­при реализации за наличный расчет;

3130 «Налог на добавленную стоимости - на сумму НДC при реализации;

3520 «Доходы будущих периодов» - при получении платежей за предстоящие периоды.

Счет 1010 кредитуется по дебету следующих счетов:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге» - при зачислении денег на расчетный счет; 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работ­ников - при выдаче денег в подотчет;

3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» ­при выдаче заработной платы из кассы;

7210 «Административные расходы - при использовании денег на хозяйственные нужды.

Учет операций на текущих счетах. Каждое предприятие или физическое лицо имеет право на открытие текущего счета (сберегательного счета). Одно пред­приятие может открывать несколько текущих счетов. При этом обслуживающие банки должны быть уведомлены в течение 10 дней. Банковские счета могут открываться и вестись как в тенге, так и в иностранной валюте.

Учет денежных средств на текущих счетах ведется на счете 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тен­ге». Счет 1040 активный, -поступление денег отражается по де­бету, выбытие денег по кредиту данного счета. Основные про­водки:

Дебет 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Кредит счетов 3010 «Краткосрочные банковские займы» - зачис­лены кредиты банка;

1210 «Краткосрочная дебиторская задолженноеmь покупателей и заказов» - при поступлении платежей от покупателей;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при поступлении де­нег из кассы;

5020 «Неоплаченный капитал» - при взносах в уставный капитал; 3520 «Доходы будущих периодов» - при поступлении платежей за предстоящие периоды;

3510 «Краткосрочные авансы полученные» - при получении аван­сов на поставку ЗАПАСЫ.

Счет 1040 кредитуется в дебет следующих счетов:

Дебет 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - в кассу полу­чены деньги;

3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - при оплате счетов поставщиков 11 подрядчиков; 3010 «Краткосрочные банковские займы» - при погашении за­долженности по банковским кредитам;

3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - при оплате процентов(вознаграждений} за кредит;

3130 «Налог на добавленную стоимость» - при уплате в бюджет;

1610 министративные расходы» - при уплате комиссии банка за обслуживание;

1610 «Краткосрочные авансы выданные» - при выплате авансов на поставку ЗАПАСЫ.

4. Дебиторская задолженность и ее виды. Определение и признание дебиторской задолженности. Факты сомнительной дебиторской задолженности и методы оценки сомнительных долгов.

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, что само по себе явление отрицательное. Рекомендуется учитывать долги дебиторов по срокам возникновения. В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность делят как текущую и долгосрочную. Существует понятие «сомнительные» или «безнадежные» долги. Задолженность, не оплаченная в срок, может стать безнадежной и привести к убыткам. Погашается дебиторская задолженность в тот момент, когда покупателем выплачивается сумма долга или взамен денег передаются другие материальные ценности (при бартерных операциях). Бывают случаи возврата товара по разным причинам. В этом случае, на основании документов на возврат, дебиторская задолженность также погашается.

Оказание услуг является источником доходов. Она обычно сопровождается физической поставкой товара и передачей права собственности на товар. Основным документом, которым оформляется факт продажи товара, является счет-фактура. Счет-фактура содержит детали сделки по продаже, включая количество единиц, общую цену, способ поставки и т.д. Счета к получению представляют собой суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании. Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других предприятий. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Счета торговой дебиторской задолженности включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла предприятия (в зависимости от того, что длиннее). Обычным сроком погашения принято считать период от 30 до 60 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными Отдельные счета к получению с кредитовым сальдо (в результате предоплаты или переплаты) должны быть переклассифицированы и отчитываться по ним нужно как по обязательствам. Эти кредитовые сальдо не включаются в дебиторскую задолженность.

Сроки оказания услуг оговариваются в договорах, которые заключаются на оказание услуг. Доходы от оказания услуг учитываются, как правило, в момент продажи. Здесь в основу положен принцип начисления, который предусматривает отражение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг с момента перехода права собственности на них к покупателю, независимо от времени поступления оплаты.

Расчеты с покупателями осуществляются с помощью чеков, векселей, путем перечисления денег на счет в банке или же наличными через кассу. При этом чеки и векселя подлежат обязательному учету на предприятии, характеризующих его дебиторскую задолженность. Аналитиков интересует среднее количество дней, необходимое для инкассирования дебиторской задолженности (оборот дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность оценивается по начальной стоимости за минусом корректировок на сомнительные долги, денежных скидок, возврата проданных товаров. В результате этого определяется чистая себестоимость счетов к получению. Проценты обычно не принимаются во внимание из-за краткости срока между реализацией и погашением. Исключением является штрафы и санкции за просрочку платежа. Однако не все долги погашаются вовремя, хотя в учете они отражены как доход предприятия. Поэтому, в случае возникновения безнадежной задолженности, предприятие вырабатывает способы для вычета этой задолженности из своих доходов. Имеются 2 метода: метод поправок и метод прямого списания. При методе поправок дебиторская задолженность рассматривается как часть операционных расходов в отчетном периоде. Для этого делают корректировочную запись на следующую задолженность: дебет счета "Расходы на безнадежные долги" и кредит счета "Поправка на безнадежные долги". Счет "Поправка на безнадежные долги" является корреспондирующим счетом к счету "Расчеты с покупателями". Поправка позволяет предприятию показать, что, не кредитуя счет "Расчеты с покупателями", какая-то сумма может быть не взыскана с должника. Если бы была точно известна сумма безнадежной задолженности, то ее можно было бы списать со счета "Расчеты с покупателями". Но так как точная сумма еще не известна, то списать нельзя. Когда долг какого-то покупателя признается окончательно безнадежным, то делают такие записи: дебет счета "Поправка на безнадежные долги" и кредит счета "Расчеты с покупателями". Счет "Расходы на безнадежные долги" в конце отчетного периода закрывается как все счета по учету текущих расходов предприятия. Счет "Поправка на безнадежные долги" в конце года не закрывается. По истечении нескольких лет сальдо этого счета покажет на сумму ошибок в оценках безнадежной задолженности, которую следует принимать во внимание при дальнейших оценках.

В противоположность рассмотренному методу метод прямого списания предусматривает списание неполученных сумм задолженности сразу же на счет "Расходы по безнадежным долгам".

Для недопущения безнадежной задолженности предприятия зарубежных стран используют различные формы расчетов, осуществляют постоянный контроль за платежеспособностью покупателей и их финансовым состоянием.

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предусмотрены счета 1200 подраздела "Задолженность покупателей и заказчиков". Они предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков предприятию. Счет 1210 "Счета к получению" предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

Например: 1210.1 - первые 4 цифры - счет, 1 последующей - субсчет, четыре последних - аналитический учет, т.е. лицевые счета покупателей. По дебету счета 1210 отражаются суммы предъявленных счетов к оплате за товары, работы и услуги с выделением суммы НДС, включенных в счет на основании налоговых счетов-фактур. По кредиту счета 1210 отражаются суммы платежей, поступивших от покупателей за товары, услуги и работы на счета в банке или наличными, а также уменьшение задолженности покупателей на суммы полученных от них авансов под поставку ТМЦ, оказанных услуг и выполнения работ, и суммы по взаимозачету задолженности, если оно имеет место в договоре. При предъявлении счетов к оплате покупателям за оказанные услуги от основной деятельности составляется запись: дебет счета 1210 "Счета к получению" и с кредита счетов 6010 " Доходы от реализации готовой продукции", 3130 "Налог на добавленную стоимость". При поступлении платежей от покупателей и заказчиков по предъявленным счетам составляется запись: дебет счета 1030 "Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте" кредит счета 1210 "Счета к получению".

Существуют и такие факты, как возврат проданных товаров. Возврат проданного товара и компенсации за него сокращают как чистую дебиторскую задолженность, так и чистую реализацию. При отражении стоимости возвращенных товаров при аннулировании дебиторской задолженности составляется проводка: дебет счета 6020 "Возврат проданных товаров" с кредита счета 1210 "Счета к получению".

В условиях острого дефицита платежных средств возникает настоятельная потребность в использовании векселей в расчетно-кредитных отношениях.

- С введением в действие Налогового Кодекса 2012 года для предприятий, которые занимаются оказанием услуг, появились некоторые льготы в области налогового учета. В соответствии со ст.52 Налогового Кодекса РК "взыскание суммы налоговой задолженности налогоплательщика со счетов его дебиторов". В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право в пределах образовавшейся налоговой задолженности обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (т.е. дебиторов). Дебиторам направляется уведомление об обращении взыскания на деньги с их банковских счетов в счет погашения налоговой задолженности налогоплательщика в пределах сумм, признаваемых дебиторами перед налогоплательщиком как сумму дебиторской задолженности на текущий момент согласно договорам. Не позднее 20 рабочих дней с момента получения уведомления дебитор обязан предоставить в налоговый орган акт сверки взаиморасчетов, составленный совместно с налогоплательщиком. На основании акта сверки взаиморасчетов налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. Банк или организация, осуществляющая отдельные виды банковских операций дебитора налогоплательщика обязан исполнить выставленное налоговым органам инкассовое распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности налогоплательщика. В первоочередном порядке и не позднее одного операционного дня, в пределах сумм, имеющихся на банковском счете. Если же денег недостаточно или они отсутствуют, инкассовое распоряжение исполняется по мере поступления денег на этот счет. Если же банковский счет налогоплательщика закрывается в соответствии с законодательством, банк возвращает указанное инкассовое распоряжение в налоговый орган вместе с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика.

Погашение дебиторской задолженности за реализованные товары работы услуги при наличном расчёте подтверждается приходным кассовым ордером, при безналичном расчёте - выпиской из банка. Выписка банка составляется за каждый операционный день, в котором банком были произведены операции со счетом клиента. Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка банка - это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого для него банком. При дебиторской задолженности подотчётных лиц таковая возникает в результате выдачи аванса работникам организации. Подтверждается возникновение задолженности оформлением расходного кассового ордера после расчёта бухгалтерией причитающихся сумм аванса. Подотчётное лицо обязано в трёхдневный срок (после использования или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчёт. К авансовому отчёту прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и др.) Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчёте, а руководитель организации утверждает отчёт. Затем авансовый отчёт принимается к учёту. Остаток неиспользованных сумм сдаётся подотчётным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдаётся из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчёта. Таким образом погашается дебиторская задолженность работника.

Организации необходимо также оценивать возникшую краткосрочную дебиторскую задолженность. Оценка дебиторской задолженности представляет собой определение стоимости прав требования, возникших в результате хозяйственной деятельности предприятия. Оценка дебиторской задолженности в текущем учете основывается на первоначальной стоимости. Краткосрочная дебиторская задолженность, связанная с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Сумма дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг, которая возникает в результате операции, признается договором между организацией и покупателем. Эта сумма измеряется по справедливой стоимости компенсации, которая была получена или подлежит получению. В большинстве случаев доход от реализации продукции, товаров, работ, услуг исчисляется по номинальной сумме полученной компенсации (сумме денежных средств или эквивалентов, израсходованной в момент приобретения), которая получена или подлежит получению и существенно не отличается от ее справедливой стоимости. Следовательно, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) приближена к ее справедливой стоимости, а разница, возникающая между ними, незначительна.

Вместе с тем в отдельных случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Так, если продукция реализованы с торговой скидкой или со скидкой с объема, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость. Доход от реализации продукции уменьшается также на сумму возвращенных товаров от покупателей. Исходя из этого, первоначальная стоимость дебиторской задолженности за реализованную продукцию (товары) будет зависеть от:

- предоставления покупателю торговой скидки или скидок с объема до даты реализации;

- предоставления покупателю скидок после реализации;

- возврат товаров от покупателей.

В последующем для достоверной оценки текущей дебиторской задолженности, связанной с реализацией продукции, товаров, работ, услуг на дату баланса, следует исключать безнадежную дебиторскую задолженность из состава текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение краткосрочным активам

2. Какие статьи относятся к краткосрочным активам

3. Представить краткосрочные активы в бухгалтерском балансе по степени ликвидности.

4. Перечислите пять основных элементов в разделе краткосрочным активов:

5. Денежные средства и их эквиваленты

6. Дебиторская задолженность и виды

7. Учет дебиторской задолженности

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: