Тема 2 Учет запасов (МСФО IAS 2)

1. Признание запасов.

2. Оценка запасов.

3. Возможная чистая стоимость реализации.

4. Фактическая стоимость приобретения.

5. Методы оценки запасов.

6. Выбытие запасов.

7. Резерв по списанию запасов.

8. Учет готовой продукции, товаров, незавершенного производства.

9. Система периодического и непрерывного учета запасов.

10. Складской и бухгалтерский учет запасов.

 

Запасы - это различные предметы труда используемые в производственном цикле. Они потребляются в одном производственном процессе и пол­ностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет научно-о­боснованная классификация, оценка и выбор единицы учета. Материальные запасы классифицируются на:

- основные - составляющие вещественную основу вырабатываемой продукции, образуя ее материальную основу (мука - при выпечки хлеба, кожа - при пошиве обуви, древесина - при производстве мебели);

- вспомогательные материалы - не являются основными материалами, но входят в состав вырабатываемой продукции и придают ей определенные свойства (например: лаки, краски, клей и др.).

Кроме этого материалы классифицируются по синтетическим счетам на следующие группы:

- Счет 1310 «Сырье и материалы» - учитывается наличие и движение сырья и ос­новных материалов, принадлежащих субъекту, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, техни­ческих целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции заготовленной для переработки, и т.п

- Счете 1311 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых ком­плектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей), приобретаемых в порядке производственной кооперации для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке и составляют материальную основу изготавливаемой продукции.

- Счет 1312 «Топливо» - учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназна­ченных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердого и газообразно­го топлива, отходы производства и вторичные материалы, используемые как твердое топ­ливо. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на счете 203 «Топливо».

- Счет 1313 «Тара и тарные материалы» - учитывается наличие и движение всех видов тары, а также материалов и де­талей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Предметы, предназначенные для дополнитель­ного оборудования вагонов, барж, судов в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции.

- Счете 1314 «Запасные части» - учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспорт­ных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях субъектов, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

- Запасные части (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при автомобиле, включаемые в первоначальную стоимость автомобиля, учитыва­ются в составе основных средств.

- Счет 1315 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов про­изводства, неисправимого брака, материалов, получен­ных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном субъекте (металлолом, утильсырье), изношенных шин и утильной резины и т.п.

- Счет 1316 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включае­мых в себестоимость полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним субъектам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

- Счет 1317 «Строительные материалы» используется субъектами-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конст­рукции и детали, а также другие товарно-материальные запасы, необходимые для нужд строительства (например: взрывчатые вещества и т.д.).

В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух ве­личин: себестоимости и чистой стоимости реализации[1].

Себестоимость запасов включает все затраты на приобретение, затраты на перера­ботку и прочие затраты, понесенные для доставки запасов до места их настоящего нахож­дения. Затраты на приобретение, в соответствии с МСФО 2 «Запасы», включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобрете­нием запасов.

Учет материальных запасов на предприятии имеет следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное доку­ментирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за рав­номерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобили­зации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения [16].

Чистая стоимость реализации запасов равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус из­держки на комплектацию и организацию продажи. Если учет материалов организуется по договорным ценам, то их фактическая себе­стоимость слагается из суммы материалов по этим ценам плюс транспортно заготовительные расходы (ТЗР). В соответствии с МСФО 2 в состав ТЗР включают наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям, провозная плата со всеми дополни­тельными сборами, расходы на разгрузку и доставку материалов на склады субъекта, рас­ходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организо­ванных в местах заготовок, расходы на командировки связанные с приобретением и дос­тавкой материалов (шоферов, грузчиков субъекта при доставке грузов от поставщиков и др.).

Если учет материалов ведут по плановой себестоимости приобретения, то фактиче­ская себестоимость запасов будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс, минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Планово-расчетные цены разрабатываются самим субъектом на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

При определении стоимости отпущенных в производство материалов могут быть использованы методы оценки рекомендованные МСФО 2 «Запасы»:

- средневзвешенной стоимости;

- ФИФО;

- специфической идентификации.

Средневзвешенная стоимость товарно-материальных запасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало от­ четного периода и приобретенных или произведенных в течение данного периода. При оценке товарно-материальных запасов методом ФИФО предполагается в первую очередь списать стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми. Метод оценки по специфической идентификации предполагает расчет себес­тоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются вза­имозаменяемыми, и товаров или услуг, произведенных и предназначенных для спе­циальных проектов или заказов.

Рассмотрим оценку готовой продукции по выше перечисленным методам.

По состоянию на начало отчетного периода организация не имела входящего сальдо. Организация в течение года приобрела следующие запасы, показанные в таблице 2.

Таблица 1 Количество запасов, приобретенных организацией

	Количество единиц	Цена единицы запаса (в тыс. тенге)	Общая стоимость
26 января			4 000
2 марта			4 500
19 июля			9 000
25 ноября			8 320
Итого			25 820

По результатам инвентаризации запасов на конец отчетного периода на складе оставалось 260 единиц запаса. Доход от реализации запасов в отчетном периоде составил 20 650 тыс. тенге.

Таблица 2 Расчет себестоимости по способу ФИФО и средневзвешенной стоимости

ФИФО:
1. Доход от реализации	20 650
2 Запасы на конец периода 260x32 тенге = 8 320+10x30 тенге = 300	8 620
3. Себестоимость реализованных запасов	(17 200)
4 Валовой доход от реализации	3 450
Средневзвешенной стоимости:
1. Средневзвешенная стоимость единицы запаса (25 820: 940)	27,47
2. Запасы на конец периода 270 х 27, 47 тенге	7 416,90
3. Себестоимость реализованных запасов	(18 403,10)
4. Валовой доход от реализации	2 246, 90

 

Специфическая идентификация

По данным инвентаризации, на конец отчетного периода на складе 270 единиц запаса, в том числе 20 единиц из второй партии, 50 единиц из третьей партии, 200 единиц из четвертой партии.

Таблица 3 Расчет дохода от реализации продукции

1.	Доход от реализации	20 650
2.	Запасы на конец периода	20 ´25 тенге=5 000 50 ´ 30 тенге=1 500 200´32 тенге = 6 400
3.	Себестоимость от реализованных товаров	(17 420)
4.	Валовой доход от реализации	3 230

В таблице 4 рассмотрено сравнение методов оценки себестоимости запасов.

Таблица 4 Сравнение методов оценки себестоимости запасов

	ФИФО	Средневзвешен­ной стоимости	Специфической идентификации
Доход от реализации	20 650	20 650	20 650
Запасы на конец периода	8 620	7 416,90	8 400
Себестоимость реализован­ных запасов	17 200	18 403,10	17 420
Валовой доход от реализации	3 450	2 246,90	3 230

 

Учет материальных запасов на складе ведут материально-ответственные лица в карточках учета товарно-материальных запасов.

Карточка применяется для учета движения товарно-материальных запасов на скла­де по каждому сорту, виду и размеру; заполняется на каждый номенклатурный номер ма­териала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим скла­дом). Записи в карточке ведутся на основании первичных приходно-расходных докумен­тов в день совершения операции[2].

Карточка открывается на каждый отдельный вид материалов по номенклатурным номерам и в полузаполненном виде передается из бухгалтерии под расписку материально-ответственному лиц. Записи в карточках производятся на основании приходных и расход­ных документов кладовщиком.

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складе про­верку записей и вывода остатков в карточках с данным бухгалтерского учета и расписы­вается в специальной графе карточки.

Приемка документов осуществляется бухгалтером на складе путем составления «Реестра сдачи документов» в одном экземпляре.

В случае выявленных отклонений в работе материально-ответственного лица бух­галтер должен информировать главного бухгалтера или руководство.

В конце месяца на склад передается «Книга остатков материалов», в которую зано­сятся из карточек остатки материальных запасов. Таким образом, на складе учет ведется в натуральном выражении, а в бухгалтерии в суммовом по местам хранения запасов.

Поступившие со клада в бухгалтерию «Реестры приема-сдачи документов» с при­ложенными к нему документами таксируются (просчитываются).

Реестр применяется для регистрации сдаваемых в бухгалтерию приходно-расход­ных документов. Реестр составляется в одном экземпляре материально-ответственным лицом и сдается в бухгалтерию организации вместе с первичными документами и необхо­димыми приложениями

При журнально-ордерной форме учета сводным учетным регистром в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов по складам и по мате­риально-ответственным лицам служит Ведомость учета движения материалов. В нее переносятся данные из ведомости учета остатков материалов, накопитель­ных ведомостей по движению материалов за отчетный месяц, а также из материальных отчетов материально-ответственных лиц. Ведомость учета движения материалов предна­значена для увязки данных синтетического учета с показателями аналитического учета материалов. Стоимость поступивших материальных запасов приводится по учетным це­нам в разрезе синтетических счетов или установленных учетных групп. Одновременно в ведомости ведется учет отклонений фактической себестоимости приобретенных материа­лов от их стоимости по учетньм ценам. Ведомость учета движения материалов служит также для распределения расхода материалов по направлению затрат (по синтетическим счетам, субсчетам).

За отпуском материалов в производство должен осуществляться контроль.

Материалы расходуются на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели (содержание и ремонт оборудования, помещений и др.), их отпуск оформляется на основании первичных документов и отчетов материально-ответственных лиц следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Дебет счета 8011 «Материалы» в основном производстве

Дебет счета 8031 «Материалы» во вспомогательных производствах

Дебет счета 8041 «Материалы» накладные расходы

Кредит счета 1310-1315, 1317 «Материалы».

Системы учета ЗАПАСЫ рекомендованные международными стандартами финан­совой отчетности [17].

- Периодический учет. При этой системе детальный учет ЗАПАСЫ в течение года не ведется. Их фактическое наличие определяется по результатам инвентаризации оставших­ся запасов, которая проводится периодически. Определение себестоимости реализованных запасов определяется только после завершения инвентаризации и расчитывается по сле­дующей формуле: остаток запасов на начало отчетного периода плюс поступившие в те­чении отчетного периода минус остаток ЗАПАСЫ на конец отчетного периода получаем себе­стоимость реализованных запасов.

Инвентаризация запасов заключается в проверке сохранности их (производственных запасов, готовой продукции, товаров) в местах хранения и на всех этапах их движения, контроль за их использованием в производстве, своевременное выяв­ление ненужных и излишних материалов для их реализации.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственных лиц, путем обязательного пересчета, перемеривания, взвешивания. Записи со слов материально-ответственных лиц без фактической проверки в инвентаризационные ведомости не допускаются.

При последовательном проведении инвентаризации в изолированных помещениях после инвентаризации они опечатываются без права доступа. Если во время проведения инвентаризации поступили товарно-материальные запасы, то они принимаются матери­ально-ответственным лицом в присутствии инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или материальному отчету после инвентаризации.

На такие ценности составля­ется специальная опись «запасы, поступившие во время инвента­ризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии ссылкой на дату по­ступления. В исключительных случаях, во время инвентаризации, могут отпускаться то­варно-материальные запасы, но только с письменного разрешения руководителя и главно­го бухгалтера субъекта, что вносится в отдельную опись «Товарно-материальные запасы, отпущенные во время инвентаризации», за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

Вместе с собственными запасами проверяются запасы принадлежащие другим субъектам и находящиеся на ответственном хранении, которые вносятся в отдельные описи ссылкой на документы подтверждающие принятие их на от­ветственное хранение

запасы, хранящиеся на складах других субъектов, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов подтверждающих их сдачу на от­ветственное хранение.

По запасам, находящимся в переработке у других субъек­тов, составляется отдельная опись ссылкой на документы, на основании которых они пе­реданы в переработку.

запасы, находящиеся в пути, но не оплаченные в срок по­купателями, также вносятся в отдельные инвентаризационные описи. Комиссия должна проверить обоснованность числящихся на определенных счетах сумм. На счетах могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: в пути - расчетными документами поставщиков; по отгруженным - копиями предъявлен­ных покупателями документов; по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах других субъектов - со­хранными расписками, переоформленными на дату близкую к дата проведения инвента­ризации.

Запасы, находящиеся в эксплуатации - инвентаризируются по месту их нахождения и материально-ответственным лицам; выданных на индивиду­альное пользование работникам субъекта - по ответственным лицам, на которых открыты личные карточки, с распиской их в описи.

Недостача запасов выявленная при инвентаризации отража­ется следующим образом:

а) выявлена недостача материалов и готовой продукции на складе по фактической себестоимости

Дебет счета 2940 «Прочие долгосрочные активы» - 280000

Кредит счета 1310 «Материалы» -120000

Кредит счета 1320 «Готовая продукция» -160000.

стоимость» (280000 * 14%) - 42000.

Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоя­нию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.п.).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Учет незавершенного производства. Незавершенным производством является продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установлен­ных испытаний, технической приемки.

Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, нахо­дящиеся в цехах, но не начатые обработкой, затраты по аннулированным за­казам к незавершенному производству не относятся.

Аналитический учет затрат на производство организации ведут на основе полуфабрикатного или бесполуфабрикатного вариантов учета по видам выпускаемых изделий по количеству и фактической себестоимости. Организации, оказывающие ус­луги, аналитический учет осуществляют отдельно по каждому виду услуг.

Ведение оперативного учета незавершенного производства зависит от особеннос­тей технологии и организации производственного процесса. В индивидуальных и серийных производствах применяется подетально-операционный способ оператив­ного учета движения деталей по отдельным операциям на основе маршрутных ли­стов. В массовых производствах чаще всего используется подетальный способ. Учет движения деталей или деталекомплектов (незаконченной продукции или по­луфабрикатов) при этом способе ведется по производственным участкам (стадиям обработки) в специальных ведомостях или карточках. В них записывается:

остаток материала или деталей (заготовок), предназначенных для обра­ботки на данном участке (цехе), на начало отчетного периода;

поступление материала или деталей (заготовок) на участок со склада или предшествующего участка (цеха);

передача полученных после обработки годных деталей (заготовок) на сле­дующий участок (цех) или на склад готовой продукции;

количество деталей (заготовок), окончательно забракованных, утерянных на данном участке;

остаток материалов или деталей (заготовок), предназначенных для обра­ботки на данном участке (цехе) на конец отчетного периода.

Синтетический учет затрат на производство ведут на счетах IX раздела «Счета производственного учета» на основе сле­дующей группировки затрат:

прямые материальные, трудовые затраты и накладные производственные расходы.

Стоимость материалов, отпущенных в производство, спи­сывается с кредита соответствующих счетов подраздела 20 «Материалы» в дебет счетов «Материалы» (8011, 8021, 8031, 8041).

Расходы на оплату труда отражаются по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда», и дебету счетов «Оп­лата труда рабочих» (8012, 8022, 8032, 8042). Сумма от­числений от оплаты труда отражается с кредита счетов 3190 «Прочие налоги» подраздела 3100 «Обязательства по налогам».

Аналитический учет затрат на производство ведется по ви­дам продукции, работ по цехам, участкам (подразделениям).

Собранные в течение периода накладные расходы по каж­дому подразделению (основному, вспомогательному) в конце периода полностью списываются и включаются в производст­венную себестоимость продукции основного или вспомога­тельного производств. Накладные расходы подразделяются на накладные расходы основного и вспомогательного произ­водств. Между видами изготавливаемой продукции расходы распределяют пропорционально какой-либо базе, установлен­ной учетной политикой организации (к примеру, пропорцио­нально оплате труда, сумме прямых затрат, отработанным ма­шино-часам).

Так, при оказании услуг вспомогательными службами дан­ной организации закрытие счетов начинается с накладных рас­ходов. В первую очередь закрывают счета накладных расходов вспомогательного производства. В дополнение к выше перечис­ленным бухгалтерским записям в части деятельности вспомога­тельных служб возможные расходы этих служб отражаются в учете следующим образом:

- при осуществлении ремонта силами сторонних органи­заций - по дебету счета 8034 «Ремонт основных средств» и кре­диту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», 4110 «Долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам» или счетами учета денежных средств;

начисленного износа основных средств и нема­териальных активов производственного назначения - по дебе­ту счета 8035 «Износ основных средств и нематериальных акти­вов» и кредиту соответствующих счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» и 2400 «Основные средства».

Стоимость потребленных коммунальных услуг в производ­стве отражается по дебету счета 8036 «Коммунальные услуги» и кредиту счетов -подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» и 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность»

Сумма арендной платы по текущей аренде основных средств, используемых в производстве, отражается по дебету счета 8037 «Арендная плата» и кредиту счетов 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» или 1630 «Прочие краткосрочные активы», подраздела 1600 «Прочие краткосрочные активы».

После калькулирования фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства списываются с кредита счета 8030 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

1320 «Готовая продукция», 7010 «Себестоимость реализо­ванной продукции» - в части готовой продукции, подлежащей реализации;

8011 «Материалы», 8034 «Ремонт основных средств», 8036 «Коммунальные услуги», 8038 «Прочие» - в части готовой про­дукции, используемой в основном производстве;

7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 «Административные расходы» - используемые на общие и адми­нистративные расходы и расходы по реализации;

1340 «Незавершенное производство» - в части неза­вершенного вспомогательного производства.

Закрытие счетов подраздела 8020 «Полуфабрикаты собственно­го производства» происходит в следующем порядке. Сумма всех расходов переносится в дебет счетов 8020 «Полуфабрикаты собст­венного производства» с кредита счетов 8021 «Материалы», 8022 «Оплата труда производственных рабочих», 8023 «Отчисления от оплаты труда», 8024 «Накладные расходы».

Фактическая себестоимость готовых полуфабрикатов списывается с кредита счета 8020 «По­луфабрикаты собственного производства» в дебет счетов:

8010 «Основное производство» - в части полуфабрикатов, переведенных в основное производство для дальнейшей обработки;

1320 «Готовая продукция» - в части готовых полуфабри­катов, подлежащих реализации.

Затем производится закрытие счетов учета затрат по ос­новному производству. Сумма всех расходов основного произ­водства и фактическая себестоимость полуфабрикатов, пере­данных на дальнейшую переработку, в конце месяца перено­сится в дебет счетов 8010 «Основное производство» с кредита счетов 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «На­кладные расходы», 8020 «Полуфабрикаты собственного произ­водства», 1340 «Незавершенное производство» в подразделе «Незавершенное производство» -при наличии незавершенного производства.

Учет готовой продукции. Готовая про­дукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом поку­пателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидае­мых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупате­лю в момент документально подтвержденного факта такой передачи. Согласно статье 239 Гражданского Кодекса передачей признается вру­чение товара потребителю, сдача его транспортной организации или органам связи для пересылки приобретателю вещей. К передаче товаров приравнивается передача коносамента или другого документа, подтвер­ждающего факт отправки (отгрузки).

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сдел­ка не является реализацией и доход не признается.

Право собственности не передается покупателю при следующих обстоятельствах: субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворитель­ным выполнением условий сделки, не обеспеченных гарантиями (товар при нормальной эксплуатации в течение гарантийного срока пришел в негодность и подлежит замене; например, холодильник, стиральная ма­шина пришли в негодность в течение первого месяца эксплуатации при гарантии в один год);

покупатель имеет право отказаться от покупки по причинам огово­ренным в договоре, и продавец не уверен, вернут товар или нет (при продаже нового экспериментального оборудования).

Оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке произво­дится с большей степенью достоверности, так как стоимость товара ого­варивается в контракте, а расходы по его транспортировке до станции поставщика подтверждаются документами транспортных организаций по установленным тарифам.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение и классификация запасов

2. Определение себестоимости запасов

3. Методы оценки запасов

4. Методы учета себестоимости продукции

5. Учет себестоимости реализованных товаров в розничной торговле

6. Оценка остатков ЗАПАСЫ по чистой стоимости реализации

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: