 |
Список основной и дополнительной литературы
|
|
|
|
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 февраля 2007 г. №234-III (с изменениями и дополнениями).
2. Международные стандарты финансовой отчетности.Перевод полного официального текста МСФО, дейсвующих в ЕС по состоянии на 1 января 2009 г. - М.: Аскери, 2009г.
3. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2009г.
4. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2008 г.
5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет.- Алматы: ТОО «Издательство Экономика»,2009
6. Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г
Тема 6. Обесценение активов (МСФО IAS 36)
1. Обесценение активов, его определение и признаки.
2. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования.
3. Генерирующая единица.
4. Признание убытка от обесценения. Реверсирование (восстановление) убытка от обесценения.
5. Синтетический учет обесценения активов.
Обесценение активов, его определение и признаки.
Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.
Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).
Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:
|
|
|
(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» представляются затраты по выбытию.
Затраты по выбытию могут быть:
(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость
(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.
(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.
После проведения переоценки применяется МСФО 36 для определения, подвергается ли актив обесценению.
Активный рынок – это рынок, на котором соблюдаются все следующие условия:
(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;
(ii) желающих совершить сделку продавцов и покупателей, как правило, можно найти в любой момент времени;
(iii) информация о ценах общедоступна.
Дата соглашения при объединении компаний – это дата договора, а в случае объединения компаний, чьи акции котируются на бирже, - дата официального объявления об объединении.
В случае недружественного поглощения самая ранняя дата соглашения – это дата, когда значительное число владельцев приобретаемой компании приняли предложение о передаче контроля над компанией покупателю.
Балансовая стоимость – сумма, по которой актив отражается в балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.
Генерирующая единица - это наименьшая идентифицируемая группа активов, обеспечивающая поступления денежных средств, которые в значительной степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов.
|
|
|
Корпоративные активы - это активы, кроме деловой репутации (гудвил), которые вносят вклад в будущие поступления денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц Они могут включать активы, принадлежащие головному офису группы или центральному обслуживающему подразделению, например подразделению, ответственному за проведение научных исследований и разработок для группы.
Затраты по выбытию – это дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, за исключением финансовых затрат и расходов по налогу на прибыль.
Амортизируемая стоимость - фактические затраты на приобретение актива или другая, заменяющая ее величина, отраженная в финансовой отчетности за вычетом ликвидационной стоимости.
Амортизация основных средств или нематериальных активов – это систематическое списание амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы.
«Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» – это выручка от продажи актива или генерирующей единицы в результате сделки, заключенной между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, за вычетом затрат, связанных с выбытием.
Убыток от обесценения – это сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы превышает его/ее возмещаемую сумму.
2. Возмещаемая стоимость. Справедливая стоимость за минусом затрат на продажу. Ценность от использования.
Возмещаемая сумма актива или генерирующей единицы – это наибольшая величина из двух значений: «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.
Срок полезной службы
(i) период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или
(ii) количество продукции или аналогичных изделий, которые компания предполагает получить от актива.
«Эксплуатационная ценность» актива - это текущая дисконтированная стоимость потоков денежных средств, созданных в результате использования актива или генерирующей единицы. Настоящие требования применяются в равной степени к активам и к генерирующим единицам. По состоянию на каждую отчетную дату при наличии признаков, указывающих на возможное обесценение актива, необходимо оценивать возмещаемую сумму каждого актива.
|
|
|
Даже при отсутствии признаков, указывающих на обесценение, всегда следует тестировать на обесценение перечисленные ниже виды активов:
(i) Нематериальные активы с неограниченным сроком полезной службы;
(ii) Нематериальные активы, которые в настоящий момент не могут быть использованы по назначению.
Тест на обесценение может быть проведен в любое время в течение отчетного периода, при условии, что он проводится ежегодно в одно и то же время.
Различные нематериальные активы могут тестироваться на обесценение в различные моменты времени.
(i) Вновь приобретенные нематериальные активы подлежат тестированию на обесценение до окончания текущего отчетного периода.
(ii) Гудвилл, возникший в результате объединения бизнеса, тестируется на обесценение ежегодно.
3. Генерирующая единица
При невозможности оценить возмещаемую сумму отдельного актива оценивается возмещаемая сумма генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.
Возмещаемая сумма отдельного актива не может быть определена, если:
(i) «эксплуатационная ценность» актива не может быть оценена как близкая по значению к его «справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу» и
(ii) актив не производит притоки денежных средств, которые не зависят от притоков денежных средств, создаваемых другими активами.
В таких случаях «эксплуатационная ценность» и, соответственно, возмещаемая сумма могут быть определены только для генерирующей единицы, к которой принадлежит данный актив.
Определение генерирующей единицы, к которой принадлежит актив, носит субъективный характер.
Если невозможно определить возмещаемую сумму для отдельного актива, то необходимо определить наименьшую совокупность активов, которая генерирует независимые поступления денежных средств.
Притоками денежных средств являются поступления денежных средств от сторон, которые не являются аффилированными для данной компании.
|
|
|
