 |
3.3. использование затрат в достижении конечных результатов деятельности предприятий
|
|
|
|
Бухгалтерский учет на российских предприятиях в настоящее время, как правило, является фискальным, ориентированным на цель правильного исчисления налогов, но не на информационное обеспечение потребностей управления. Анализ экономической литературы и нормативных документов не выявил, в частности, существенных новаций, касающихся качества управления процессом распределения чистой прибыли. Отдельные предложения носят фрагментарный характер, имеют локальное значение и не обеспечены ни организационной, ни научной поддержкой.
В предлагаемой нами концепции основу расчетов пропорции и долей претендентов на получение чистой прибыли составляют полные экономические затраты на производство и реализацию продукции.
Для распределения чистой прибыли необходимо иметь критерии. Одна ее часть должна поступать финансовым инвесторам, поставляющим финансовые ресурсы, другая – работникам фирмы для обеспечения мотивации их успешной работы. Издержки такого распределения неизбежны, вместе с тем выработанные и доступные правила игры позволят контролировать процесс распределения, направлять его в нужное русло, сглаживая антагонизм интересов.
Необходимо совместить интересы собственников и трудового коллектива, создать реальные условия развития бизнеса и материальной заинтересованности в успешной работе компании. Только комплексная реализация этих интересов будет способствовать достижению целей экономической стабильности и росту эффективности производства.
Возможно, что с точки зрения корпоративных интересов имеет смысл сделать открытой для работников финансовую политику фирмы в области распределения чистой прибыли. Вполне допустима ситуация, в которой коллектив предприятия, особенно если это процветающая фирма, обеспечивающая достойный уровень жизни своих работников, осознанно поддержит решения инвесторов увеличить долю, направляемую на развитие производства, если будут предоставлены веские аргументы повышения прибылей и гарантии финансирования социальных программ.
|
|
|
Прозрачность и открытость финансовой политики фирмы в области распределения чистой прибыли непосредственно связана с мотивацией персонала и будет способствовать согласованию совместных действий в достижении общих целей.
Проблема целей является центральной в управлении любой системой. Разработка целей характеризует качество управления, это сложный и трудоемкий процесс, требующий учета большого количества факторов, определяющих внешнюю и внутреннюю деловую среду. Важнейшим фактором, обеспечивающим обоснованность принимаемых решений и эффективность функционирования менеджмента как деятельности по организации достижения поставленных целей, является информационное обеспечение.
Случайность и неопределенность информационного обеспечения негативно сказываются на качестве выработанных директив. Очевидно, что решения, принятые без должной информационной поддержки, без анализа причин и последствий принимаемых мер, не принесут желаемого результата. Требуются кардинальные изменения в подходах к распределению чистой прибыли, целостный и четкий механизм выработки управленческих решений и алгоритмов их экономического обоснования.
Решение проблем методологии на нормативном уровне имеет важное значение для оптимизации процесса управления предприятием.
На основе проведенных исследований нами предложена концепция и механизм обоснования «условных» предельных границ распределения чистой прибыли. Система предлагаемых показателей, по нашему мнению, позволит обеспечить необходимой информацией уровни управления, ответственные за подготовку и принятие соответствующих решений. Следует заметить, что практическая реализация предложений не потребует введения каких-либо дополнительных сложных отчетных форм и расшифровок.
|
|
|
В контроллинге при решении задач управления прибылью важно выделить затраты, существенные для принятия решений. При этом в зависимости от специфики управляемой системы формирование затрат следует производить по-разному.
Товар создается в процессе производства. Капитал, вложенный в средства и предметы труда, создает необходимые условия, потенциал производства. Наемные работники затрачивают свой труд, используют этот потенциал в процессе изготовления продукции. И те, и другие принимают участие в создании стоимости товара и прибыли. При этом роль средств производства и живого труда весьма различна в процессе создания товара, так и в процессе формирования его стоимости.
Средства труда принимают участие в каждом производственном цикле, изменяя свою натурально-вещественную форму, их вклад в формирование стоимости товара ограничивается частью их стоимости, соответствующей износу. Предметы труда в натурально-вещественной форме создают субстанцию продукта, поэтому их стоимость в течение одного производственного цикла полностью учитывается при формировании стоимости товара.
При рассмотрении вопроса об участии живого труда в процессе производства следует отметить, что в натурально-вещественной форме он выступает как затраты рабочего времени. Денежная оценка таких затрат в течение одного производственного цикла участвует в формировании стоимости товара. Т. Скоун отмечает, что «бизнес – это взаимодействие людей и денег, причем люди важнее. Именно люди, а не деньги делают так, чтобы дела делались».
С нашей точки зрения, при решении вопросов распределения прибыли целесообразно выделить в особую группу альтернативные издержки, упущенную выгоду, которые представляются весьма существенными. Предлагается принципиально изменить сам подход к определению базы в аспекте распределения чистой прибыли.
Один из способов решения проблем связан с определением полных экономических затрат на производство и реализацию продукции, в которых бы отражались как текущие затраты, образующие полную ее себестоимость, так и упущенные возможности инвестора получить текущий доход, связанные с отказом от использования в других сферах, приносящих текущий доход, средств, «замороженных» на несколько лет в средствах труда, иных внеоборотных активах, а также вложенных в оборотные средства данного производства.
|
|
|
При определении полных экономических затрат на производство и реализацию продукции необходимо принимать в расчет все инвестиции, направленные на получение прибыли. Если инвестиции помещаются в программу капиталовложений в конкретное производство, то они не могут быть использованы еще где-либо для получения дохода. Следовательно, они должны приносить инвестору прибыль в рамках принятой программы.
Отдав предпочтение выбранной альтернативе использования капитала, инвестор отказывается от других. Не исключены случаи, когда деньги, инвестированные в другой бизнес или положенные на депозит в банк, могут принести не меньшую прибыль. Вкладывая капитал в основные средства, создавая иные материальные предпосылки данного производства, инвестор предполагает упущенную выгоду от такого временного «замораживания» капитала.
Упущенная выгода – это не полученный в текущем году доход предпринимателя на вложенные средства, уменьшение его экономических выгод сегодня. Упущенная выгода учитывает текущую работу капитала, вложенного в основные и оборотные средства.
В управленческом учете затраты трактуются как потери. Поэтому дохода – это затраты. Неполученный доход – одна из разновидностей вмененных затрат, важная составляющая экономических затрат.
Деление затрат на явные и вмененные – один из возможных способов классификаций. Следует отметить, что в современном управленческом учете превалируют исключительно бухгалтерские затраты, т. е. затраты, подтвержденные документами о платежах или начисленных расходах (к примеру, амортизационных отчислениях). Вмененные затраты не предусмотрены контрактами с внешними организациями или иными контрагентами.
|
|
|
Один из аспектов проблемы «замораживания» капитала может быть представлен следующим образом. На каждый рубль затрат, в том числе и на сумму амортизационных отчислений, как один из элементов затрат, предприятие получает прибыль, определяемую уровнем рентабельности продукции. Априори предполагая, что в производстве продукции принимает участие весь вложенный капитал, потери предпринимателя определятся в размере уровня рентабельности на каждый рубль капитала, вложенного в остаточную (неамортизированную) стоимость основных средств и других внеоборотных активов, в товарно-материальные запасы, текущую дебиторскую задолженность, временно свободные остатки денежных средств.
Уменьшение текущих доходов инвестора, независимо от причин, можно рассматривать как его текущие экономические расходы. Однако это особый вид расходов, с помощью которых выравниваются, приводятся к единым критериям стоимостные оценки вложений, используемых для производства и реализации продукции и, следовательно, для получения прибыли.
Таким образом, полные экономические затраты на производство и реализацию продукции представляют собой текущие затраты предприятия на производство и реализацию с учетом упущенной выгоды инвестора от вложения капитала во внеоборотные активы и оборотные средства.
Алгоритм исчисления полных экономических затрат предприятия на производство и реализацию продукции представлен формулой
Зпэ = Зтек + УВ,
где
Зпэ – полные экономические затраты, руб.;
Зтек – текущие затраты на производство и реализацию продукции, руб.;
УВ – упущенная выгода инвестора, руб.
Упущенная выгода инвестора определяется по формуле
где
Sср. ост – среднегодовая остаточная стоимость внеоборотных активов, руб.
ТМЗ – среднегодовая стоимость товарно-материальных запасов, руб.;
ДЗ – среднегодовая сумма чистой дебиторской задолженности, руб.;
ДС – среднегодовая сумма текущих остатков денежных средств, руб.;
Рпрод – рентабельность продукции, %.
Чтобы показатель упущенной выгоды был корректным, необходимо устранить влияние инфляционного фактора, перевести ее составляющие в цены анализируемого периода. Реально это коснется внеоборотных активов предприятия, т. е. для более полного разрешения проблемы определения упущенной выгоды инвестора остаточную стоимость внеоборотных активов необходимо скорректировать на уровень инфляции за период с момента ввода их в эксплуатацию. Это особенно важно в настоящее время, когда в России уровень инфляции продолжает оставаться довольно значительным.
|
|
|
Алгоритм определения среднегодовой остаточной стоимости внеоборотных активов в текущем году эксплуатации, скорректированной с учетом фактора инфляции, представлен формулой
где
Sср. ост. инф – среднегодовая остаточная стоимость внеоборотных активов в текущем году эксплуатации, скорректированная с учетом фактора инфляции, руб.;
– среднегодовая остаточная стоимость i-го объекта внеоборотных активов в текущем году эксплуатации, руб.;
jинф – индекс инфляции в t-м году эксплуатации объекта внеоборотных активов;
i = 1…, ..., n – количество объектов внеоборотных активов;
t – номер года эксплуатации соответствующих объектов внеоборотных активов.
Среднегодовая остаточная стоимость j-го объекта внеоборотных активов в текущем году эксплуатации определяется по формуле
где
, 
– остаточная стоимость i-го объекта внеоборотных активов, соответственно, на начало и конец текущего года, руб.;
– остаточная стоимость i-го объекта внеоборотных активов на начало второго и каждого последующего месяца эксплуатации в текущем году, руб.
Чистая дебиторская задолженность определяется как разница между суммами дебиторской и кредиторской задолженности.
Принимая во внимание корректировку стоимости внеоборотных активов на индекс инфляции, формула расчета упущенной выгоды инвестора примет вид
В основе предлагаемой концепции распределения чистой прибыли лежит определение степени участия живого труда и капитала в ее создании. Вопрос о том, какую роль в создании прибыли сыграли инвестиции и как оценить вклад коллектива, является краеугольным в экономическом обосновании направлений ее распределения.
Вопросы направлений использования чистой прибыли в экономической науке освещены достаточно подробно, вместе с тем механизм экономического обоснования границ ее распределения, отклонение от которых смещает процесс в интересах той или иной стороны производственных отношений, отсутствует.
Задачей финансового маркетинга в данном вопросе является обеспечение руководства предприятия и собственников информацией об «условных» предельных границах распределения прибыли между двумя сторонами процесса – инвесторами и коллективом наемных работников предприятия.
Это ломает существующие стереотипы в подходах к вопросам распределения, но речь идет не об ограничении установленных законодательством прав собственников распоряжаться прибылью после уплаты из нее налога, а об экономическом обосновании «условных» долей прибыли, которые соответствуют степени участия капитала и живого труда в ее создании.
Креативный менеджер, менеджер-исследователь, обрабатывая информацию об «условных» предельных границах распределения прибыли, имеет возможность осмыслить процесс и подготовить проект решения либо превентивно предоставить необходимую информацию органу, уполномоченному принимать решения по данному вопросу.
В рамках вопроса распределения чистой прибыли как структурного элемента системы финансового маркетинга на предприятии важное значение имеет определение коэффициентов участия капитала и участия коллектива в формировании полных экономических затрат.
Значимость инвестиций в основной и оборотный капитал для получения прибыли предлагается оценивать с помощью специального относительного показателя – коэффициента участия капитала, который определяется по формуле
где:
Кук – коэффициент участия капитала;
Зпэ – полные экономические затраты предприятия на производство и реализацию продукции, руб.;
ЗП – затраты на оплату труда в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции, руб.
Коэффициент участия трудового коллектива характеризует долю затрат на оплату труда в общей сумме полных экономических затрат предприятия на производство и реализацию продукции. При этом предполагается, что затраты на оплату труда соответствуют денежной оценке трудового вклада коллектива, исходя из трудоемкости выполняемых работ, применяемых форм и систем оплаты труда. Коэффициент участия трудового коллектива в создании прибыли определяется по формуле
где
Кут – коэффициента участия трудового коллектива.
Очевидно, что сумма двух указанных выше коэффициентов равна единице:
Кук + Кут = 1.
Чистая прибыль, распределенная пропорционально коэффициентам участия капитала и участия коллектива, обозначит «условные» предельные границы, соответствующие «условным» долям инвесторов и трудового коллектива.
Решения о распределении прибыли в пропорциях, отличных от «условных» предельных границ, смещают оценки направленности экономической политики предприятия. Увеличение доли трудового коллектива свидетельствует о социальной направленности. Напротив, смещение границы в пользу инвесторов свидетельствует об иных приоритетах. Последнее не всегда означает увеличение дивидендов, возможно, это будет направление средств на капитальные вложения, на общественно значимые или иные цели.
Смещением границ распределения прибыли в ту или иную сторону можно регулировать такие экономические процессы в рамках предприятия, как мотивация труда, инвестиционная, инновационная деятельность.
Конкретное решение о распределении чистой прибыли, исходя из экономической ситуации на рынке, принимает собственник. При помощи инструментов финансового маркетинга он получает возможность оптимизировать систему, принимать более обоснованные решения для достижения краткосрочных или долгосрочных целей деятельности предприятия, повышения эффективности его работы.
|
|
|
