 |
Особенности налогообложения постоянного представительства иностранной организации, осуществляющей свою деятельность на территории РФ.
|
|
|
|
Под иностранной организацией понимают иностранное юридическое лицо как организацию, а также компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. При этом деятельность иностранных организаций может осуществляться в России в двух формах:
· через образованные постоянные представительства;
· без образования постоянных представительств, но с получением доходов от источников в РФ.
В первом случае иностранная организация уплачивает налог на прибыль в целом в том же порядке, что и российские организации; во втором – налог удерживается у источника выплаты доходов. При этом отдельные виды доходов могут вообще не облагаться налогом в России.
Постоянное представительство определяет исключительно налоговый статус иностранного лица или его агента и не отражает никакой особой организационно-правовой формы. Деятельность иностранной организации на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства.
Принято различать два вида постоянного представительства постоянное представительство основного вида и постоянное представительство агентского (представительского) вида – зависимого агента.
Под постоянным представительством основного вида иностранной организации понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную:
1) с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
|
|
|
2) проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
3) продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
4) осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера, такой, как:
а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации;
б) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения или демонстрации;
в) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
г) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации.
Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам постоянного представительства, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, с последствия для данной иностранной организации. Названное лицо называют зависимым агентом.
Заключение организацией-нерезидентом с российской организацией (либо иной организацией-нерезидентом) договоров поручения, комиссии, агентского договора либо аналогичных договоров, выдача доверенности российской организации влекут для иностранной организации создание постоянного представительства на территории РФ.
|
|
|
Основным признаком зависимого агента является наличие договорных отношений с иностранной организацией, прежде всего договора на оказание посреднических или представительских услуг. Также имеют место следующие факторы, влияющие на образование постоянного представительства агентского вида:
1) характер деятельности организации-нерезидента и наличия в этой деятельности признаков постоянного представительства;
2) фактическое использование организацией-резидентом полномочий, предоставленных ей по условиям договора;
3) регулярность осуществления ею указанных полномочий.
76. Современное состояние и перспективы изменения нормативно- правового обеспечения деятельности и налогообложения некоммерческих организаций.
Некоммерческой является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности не распределяющая полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации (НКО) создаются для достижения социальных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан. Защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешение споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Правовое положение и деятельность НКО регулируется: Гражданским кодексом РФ, Федеральным Законом от 12.01.1996г №7 –ФЗ «О некоммерческих организациях». Особыми Федеральными законами, регулирующими правовое положение отдельных видов некоммерческих организаций; законодательными и нормативными актами Президента РФ, Правительства РФ; региональными и местными законодательными и нормативными актами. Выделяют следующие организационно-правовые формы НКО: общественные и религиозные объединения, общины коренных малочисленных народов РФ, казачьи общества, фонды, государственные корпорации и компании, некоммерческие партнерства, учреждения, автономные НКО, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы), потребительские кооперативы, товарищества собственников жилья, профсоюзы, благотворительные организации и др.
|
|
|
НКО функционирует в общем для всех организаций налоговом поле. Для них не предусмотрены налоговые льготы только в связи с ведением только уставной деятельности. Факторы, определяющие особенности налогообложения НКО, основываются на их отличиях от коммерческих организаций:
1) организационно-правовая форма НКО, например, наиболее широкой перечень льгот установлен для общественных организаций инвалидов;
2) сфера деятельности некоммерческих организаций, например, наиболее льготируемыми являются операции НКО по продаже товаров, работ, услуг, относящихся к социальной сфере;
3) особенности внутреннего устройства НКО, например, не включают в налогооблагаемую базу членские взносы только НКО имеющие членство;
4) источники финансирования деятельности НКО и порядок их использования, например, не облагаются налогом на прибыль и НДС целевые поступления и средства целевого финансирования;
5) состав участников (учредителей, членов) например, для учреждений, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, а также созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а так же для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям – инвалидам и их родителям установлены пониженные тарифы страховых взносов с выплат физическим лицам.
В России НКО имеют дополнительные налоговые льготы, помимо льгот, предусмотренных для всех НКО: благотворительные организации и благотворительная деятельность (НДС,НДФЛ, налог на прибыль); общины коренных малочисленных народов России (НДФЛ, земельный налог)религиозные организации (НДС, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на имущество, земельный налог); адвокатские образования (налог на имущество, НДС), общественные объединения инвалидов (НДФЛ, НДС, налог на прибыль, государственная пошлина, налог на имущество); бюджетные учреждения (НДС, налог на прибыль, государственная пошлина); товарищества собственников жилья, жилищно – строительные, жилищные или иные специализированные потребительские кооперативы (НДС,налог на прибыль), государственные корпорации (налог на прибыль); политические партии (государственная пошлина); профсоюзы (налог на прибыль).
|
|
|
К основным перспективам изменения порядка налогообложения НКО относят: создание благоприятного налогового режима для благотворительной деятельности и добровольчества; совершенствование налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в социально-значимых областях (образование, здравоохранение, культура, искусство, спорт)
|
|
|
