Особенности ведения и налогообложения предпринимательской деятельности некоммерческих организаций

Согласно статье 24 Федерального Закона от 12.01.1996г.№ 7 ФЗ «О некоммерческих организациях» НКО может осуществлять один или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством РФ и соответствующим целям ее уставной деятельности. Осуществлять предпринимательскую деятельность разрешено лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающим целям создания НКО, а также операции с ценными бумагами, имущественными и неимущественными правами, участие в хозяйственных обществах, в товариществах на вере и в качестве накладчика.

Предпринимательскую деятельность НКО можно разделить на активную (связана с получением прибыли от реализации непосредственно самой НКО товаров, работ, услуг, от созданных ей хозяйственных обществ, от посреднической деятельности НКО и т.п) и пассивную (связана с получением дохода от размещения средств на депозитных счетах, от ценных бумаг).Пассивная разрешена всем НКО, активная - большинству из них. Исключение составляют ассоциации и союзы. При ведении предпринимательской деятельности они преобразуются в хозяйственные общества или товарищества. Кроме того, законодательством РФ установлены ограничения на виды деятельности, которыми вправе заниматься НКО отдельных форм, например общественные объединения, благотворительные организации, учреждения образования, культуры и др.

С момента введения в действие отдельных глав части второй Налогового кодекса РФ проводилась политика отмены ряда льгот, имевшихся у НКО при оказании ими платных услуг в рамках уставной деятельности. В настоящее время таковых льгот практически нет и если НКО занимается предпринимательской деятельностью и не перешла на специальные налоговые режимы налогообложения основная налоговая нагрузка на ее деятельность складывается из налога на прибыль организаций и НДС.

Особенности исчисления и уплаты НКО налога на прибыль:

- НКО учитывают при формирование налоговой базы по налогу на прибыль целевые поступления, перечисленные в ст.251. Любые безвозмездные поступления, не включенные в ст.251, являются внереализационным доходом независимо от их дальнейшего использования;

- расходы НКО осуществляющих наряду с основной уставной и предпринимательскую деятельность, учитываются в составе расходов только в части, непосредственно относящейся к предпринимательской деятельности;

- НКО не имеющая дохода от реализации товаров (работ, услуг),освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль;

- НКО, не имеющая обязательств по уплате налога на прибыль, представляют налоговую декларацию по окончании года в упрощенной форме.

Федеральным законом от 28 декабря 2010г. №395-ФЗ НК РФ был дополнен статьей 284.1 «Особенности применения налоговой ставки 0 % организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность», применяющейся с 1.01.2011г. до 1.01.2020г. В соответствии с ней организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, в том числе и осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, в том числе и некоммерческие, вправе применять налоговую ставку 0% ко всей налоговой базе течение всего налогового периода при соблюдении ими следующих условий:

1) наличие лицензий на осуществление образовательной и (или)медицинской деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;

2) доходы от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научно- исследований и (или) опытно- конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы за налоговый период, составляют не менее 90 % всех ее доходов;

3) в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50%;

4) в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) не совершались в налоговом периоде операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Особенности исчисления и уплаты НКО НДС:

- НКО не признают реализацией и не включают в налоговую базу по НДС стоимость передаваемых основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества другим НКО «на осуществление основной уставной деятельности не связанной с предпринимательской» (пп.3.ст39 НК РФ);

- все безвозмездно оказанные услуги переданные товары, если данные операции осуществляются не в рамках благотворительной деятельности включаются в налоговую базу по НДС. В п.2 ст.154 описан порядок определения налоговый базы при реализации на безвозмездной основе;

- при реализации имущества некоммерческой организации налоговую базу следует определять с учетом п.3 ст 154 НК.РФ.

- в налоговую базу не включаются суммы целевого финансирования и целевые поступления, если их получение не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг); однако все расходы НКО за их счет облагаются НДС, т.к. не принимают к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

- НКО имеют значительное количество льгот по налогу на прибыль на добавленную стоимость, связанных с реализацией услуг, относящихся к социальной сфере;

- суммы «входящего» НДС по ресурсам, использованным в уставной деятельности, вычету не подлежат, а учитываются в их стоимости.

 

79. НДПИ является крупным федеральным налогом. Его обязаны платить организации и ИП,которые ведут добычу полезных ископаемых на территории РФ и ее континентальном шельфе.

Все пользователи недр должны иметь соответствующие лицензии. Права и обязанности пользователя недр возникают с момента гос регистрации лицензии на пользование участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашения о разделе продукции — с момента вступления такого соглашения в силу.

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование и расположенные на территории Российской Федерации, так за ее пределами. Кроме того, НДПИ облагаются полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Не являются объектом:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы), а при добычи нефти, попутного газа и газа горючего природного их всех видов месторождений углеводородного сырья — как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговым периодом является календарный месяц.

В гл. 26 установлены единые по каждому виду полезных ископаемых адволорные налоговые ставки в % от стоимости добытого полезного ископаемого, за исключением горючего природного газа их всех видов месторождений углеводородного сырья, для которого применяется специфическая ставка 147 руб за 1тыс. М3.

Величина адволорной ставки зависит от того, какое полезное ископаемое добывает налогоплательщик. Самая низкая предусмотрена по калийным солям 3,8%, самая высокая по газовому конденсату 17,5%.

В некоторых случаях НДПИ можно рассчитывать по ставкам, умноженным на понижающий коэффициент 0,7. Это касается полезных ископаемых, добытых из месторождений, поиск разведку которых оплатил сам налогоплательщик. При этом налогоплательщики должны вести раздельный учет количеств добытых полезных ископаемых, по которым налог уплачивается с данным коэффициентом.

Сумма налога, подлежащего уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

80. При добычи природного газа и нефти сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определяемой количеством добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Исчисление налога на добычу нефти более сложный процесс. Базовая ставка НДПИ на нефти корректируется на специальный коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нее, - Кц, и коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр — Кв. В результате определяется конкретная ставка налога за истекший период.

Специальный коэффициент налогоплательщик должен рассчитать по следующей формуле Кц=(Ц-15)*Р/261,

где Ц-средний за месяц уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах за 1 баррель.

Р — средний за тот период курс доллара, установленный ЦБ РФ.

15-минимальная цена за 1 баррель нефти.

Показатель Ц рассчитывается как частное от деления суммы среднеарифметических цен покупки и продажи нефти «Юралс» на рынках нефтяного сырья за все дни торгов.

Средний курс доллара рассчитывается как среднеарифметическое значение показателей курса доллара за все дни месяца.

При этом коэффициент Кц округляется до 4-го знака.

Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в следующем порядке.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемого с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на нем, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле:

Кв-3,8-3,5* N/V,

где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых утвержденного в году, предшествующем году налогового периода;

V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

В случае, если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3.

В иных случаях, коэффициент Кв принимается равным 1.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V). Министерство природных ресурсов РФ направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:

- наименование пользователя недр;

- реквизиты лицензии на право пользования недрами;

- сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.

Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

81. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с Водным кодексом под специальным водопользованием понимают использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. При этом указанная деятельности должна осуществляться только при наличии лицензий на водопользование.

Особое водопользование может осуществляться ограниченным кругом лиц только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем и др.

Объекты обложения водным налогом	Не признаются объектами
1. забор воды из водных объектов 2. использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях 3 использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4 использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях	1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

- в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

 

Налоговая база определяется отдельно по каждому водному объекту, водопользования, признаваемого объектом обложения.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объекто в, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым период признается квартал.

Налоговые ставки устанавливаются в твердой сумме дифференцированно по объектам обложения водным налогом - по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: