Права и обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и налоговых представителей

Налогоплательщик - это особый (специальный) правовой статус лица, на которое в соответствии с законом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Перечень прав и обязанностей российских налогоплательщиков и плательщиков сборов содержится в ст. 21-23 НК РФ, что отражает позицию физического лица или организации относительно государства.

В соответствии со ст. 21 Р1К РФ налогоплательщик (плательщик сборов) имеет право: получать от налоговых органов письменные разъяснения и пояснения по вопросам применения налогового законодательства, а также нормативных документов о налогах и сборах; получать от налоговых органов по месту своего учета бесплатную информацию о действующих обязательных платежах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, правах и обязанностях налоговых органов и их должностных лиц; использовать налоговые льготы при наличии оснований; присутствовать при проведении выездной налоговой проверке; получать копии акта налоговых органов и решений налоговых органов, а также требований об уплате налога; обжаловать акты налоговых органов, а также действия или бездействия их должностных лиц в административном и судебном порядках; требовать соблюдения налоговой тайны; и др. Перечень прав налогоплательщика является открытым.

Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов) установлены ст. 23 НК РФ (перечень открыт). Их классифицируют по различным основаниям.

В зависимости от юридических фактов, лежащих в основе возникновения обязанности, выделяют:

1) обязанности, вытекающие из факта наличия объекта налогообложения:

- уплачивать законно установленные налоги;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и
объектов налогообложения;

- предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

- предоставлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

- не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

- в течении четырех лет обеспечить сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.;

2) обязанности независящие от факта наличия объекта налогообложения:

- постановка на учет в налоговых органах;

- предоставление налоговому органу необходимой информации и документов.

В зависимости от императивности возложения обязанности налогоплательщиков можно подразделить на: 1) прямо предусмотренные НК РФ (например, обязанность уплачивать законом установленные налоги); 2) требующие особого указания на отношение к плательщику (например, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; предоставлять в налоговый орган по месту учета бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В зависимости от принадлежности к общему или специальному статусу налогоплательщика налоговые обязанности подразделяются на общие для всех категорий налогоплательщиков (перечисленные в п. 1 ст. 23 ПК РФ) и специальные, возложенные только на определенные субъекты (предусмотрены п. 2 ст. 23 НК РФ).

Институт налоговых агентов обусловлен потребностью государства осуществлять текущий финансовый контроль за деятельностью налогоплательщиков.

Согласно ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют следующие обязанности:

- правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального Казначейства;

- в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме возникшей недоимки;

- вести учет выплаченных налогоплательщику доходов, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе отдельно по каждому налогоплательщику;

- предоставлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления и удержания налогов;

- в течении четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Статья 52 НК РФ устанавливает одинаковый порядок исчисления налогов для налогоплательщиков и налоговых агентов. Перечисление налогов налоговыми агентами осуществляется по правилам, установленным п. 4 ст. 24, ст. 45, 58 НК РФ.

Налоговые агенты имеют одинаковые права с налогоплательщиками, следовательно, их правовой статус имеет двойственную природу.

Налогоплательщик в соответствии со ст. 26 НК РФ может участвовать в налоговых правоотношениях лично и (или) через своего законного и уполномоченного представителя.

Законными представителями организации являются прежде всего руководитель, что установлено ст. 53 и 55 ГК РФ, ст. 69 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Действия (бездействия) законных представителей организаций, совершенные в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сбора, признаются действиями (бездействиями) этой организации. Законными представителями физических лиц согласно ст. 28-30 НК РФ признаются родители, усыновители, опекуны и попечители.

К уполномоченным представителям налогоплательщика ст. 29 НК РФ отнесены физические или юридические лица, уполномоченные самим налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми и иными органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном ст. 185 ГК РФ, а если налогоплательщиком является физическое лицо - на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ. По смыслу главы 4 НК РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.