 |
Тема 13. Учет финансового результата
|
|
|
|
Цель занятия – изучить особенности формирование доходов и расходов организации, и их отражение в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности, проводить анализ финансового состояния предприятия.
Задачи практического занятия:
- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности предприятия;
- ознакомиться с особенностями формирования доходов и расходов от прочих операций;
- рассмотреть особенности формирования доходов и расходов в целях налогообложения по налогу на прибыль;
-провести анализ хозяйственной деятельности предприятия.
План практического занятия
1. Изучение методических указаний к выполнению задания.
2. Решение задач под руководством преподавателя.
3. Контрольная работа
Методические указания к выполнению задания
Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.
Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.
При формировании конечного финансового результата учитываются:
- Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности
- Прибыль (убыток) от прочих операций
- Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
|
|
|
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".
В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.
После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.
По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.
Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж и начисляемые с продажи налоги (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).
Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
|
|
|
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности в т.ч. чрезвычайные доходы и расходы.
Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Структура и порядок использования счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны структуре и порядку использования счета 90.
К счету 91 открываются три субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,
Финансовый результат от прочих видов деятельности = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) - Сумма прочих расходов (дебетовый оборот по субсчету 91-2).
Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".
Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства
Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в Отчете о прибылях и убытках
РАЗБОР СИТУАЦИЙ:
Ситуация 13.1
ООО «Вуди» организовано в октябре 2011 г., оборотов по счетам не имело. В ноябре ООО «Вуди» реализовало на 2 300 000 руб. товаров себестоимостью 2 000 000 руб.; в декабре было реализовано товаров на 1 900 000 руб. себестоимостью 1 600 000 руб. Расходы на продажи ежемесячно составляли по 100 000 руб.
Задание: определите финансовый результат и завершающими оборотами по окончании 2011 г. произведите закрытие субсчетов счета 90 «Продажи».
| п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| Ноябрь 2011 г. | Отражена выручка за проданные товары | |||
| 2. | Списана себестоимость проданных товаров | |||
| 3. | Списаны расходы на продажу за ноябрь | |||
| 4. | Выделен НДС с реализованных за ноябрь товаров | |||
| Декабрь 2011 г. | ||||
| 6. | Отражена выручка за проданные товары | |||
| 7. | Списана себестоимость проданных товаров | |||
| 8. | Выделен НДС с реализованных за декабрь товаров | |||
| 9. | Выявлен финансовый результат за декабрь 2011г. | |||
| Завершающие обороты 2011 г. | ||||
| Закрыт субсчет 90-1 «Выручка» | ||||
| Закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» | ||||
| Закрыт субсчет 90-3 –«НДС» |
Ситуация 13.2
|
|
|
Задание: составьте бухгалтерские проводки.
| п/п | Содержание операции | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
| 1. | Закрыто в конце отчетного года сальдо по счету продаж | |||
| 2. | В конце отчетного месяца определен финансовый результат (прибыль) по обычным видам деятельности | |||
| 3. | В конце отчетного месяца определен финансовый результат (убыток) по обычным видам деятельности | |||
| 4. | Закрыто в конце отчетного года сальдо по счету прочих доходов и расходов | |||
| 5. | Списано сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (прибыль) | |||
| 6. | Списано сальдо прочих доходов и расходов | |||
| 7. | ||||
| 8. | ||||
| 9. | (убыток) | |||
| Завершающие обороты 2011 г. | ||||
| Закрыт субсчет 90-1 «Выручка» | ||||
| Закрыт субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» | ||||
| Закрыт субсчет 90-3 –«НДС» |
ситуация 13.3 (контрольная работа)
Выполнение предложенных заданий предусматривает учетную регистрацию основных финансово-хозяйственных операций, их группировку и обобщение на счетах, а также составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках организации, а также анализа финансового состояния предприятия на основе отчетных форм.
Особенности учета отдельных операций и применяемых методов раскрываются в учетной политике ООО «ПРОМ».
Приобретение материалов учитывается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 10 «Материалы» по учетной цене, отклонения учетных цен от фактический себестоимости материалов учитываются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Затраты на производство учитываются на счете 20 «Основное производство».
Движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
Продукция считается проданной с момента отгрузки и предъявления счетов покупателю.
На основе исходных данных требуется выполнить следующее:
Используя данные таблицы 13.3, составить бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 года по действующей форме (прил. 1).
Открыть счета синтетического учета и записать на них остатки по данным баланса на 01 декабря 2011 года.
По хозяйственным операциям, приведенным в табл. 13.4 составить журнал хозяйственных операций за декабрь 2011 г. Отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета.
Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки.
|
|
|
Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам
По данным оборотной ведомости составить бухгалтерский баланс на 01 января 2011 года.
Составить отчет о прибылях и убытках на 01 января 2011 г. по форме № 2 (прил. 2).
Исходные данные для выполнения заданий приведены в табл. табл. 13.3
Остатки по счетам бухгалтерского учета на 1.12.2011 тыс. руб.
| № счета | Наименование счета | сумма |
| Основные средства | ||
| Амортизация основных средств | ||
| Материалы (учетная цена) | ||
| Отклонения в стоимости материальных ценностей (перерасход) | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||
| Основное производство | ||
| Готовая продукции | ||
| Касса | ||
| Расчетный счет | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | ||
| Задолженность по краткосрочным кредитам и займам | ||
| 68.1 | Задолженность перед бюджетом по НДФЛ | |
| 68.2 | Задолженность перед бюджетом по НДС | |
| Задолженность по социальному страхованию и обеспечению | ||
| Задолженность перед персоналом по оплате труда | ||
| Задолженность подотчетных лиц | ||
| 76.5 | Прочая дебиторская задолженность | |
| 76.6 | Задолженность прочих кредиторов | |
| Уставный капитал | ||
| Добавочный капитал | ||
| Нераспределенная прибыль | ||
| Резерв предстоящих расходов | ||
| Прибыли и убытки (прибыль) |
Таблица 13.6
|
|
|
