 |
Тема 3.4. Необоснованные записи в счетах, их классификация и способы распознавания
|
|
|
|
Практическое занятие – 4 часа.
Самостоятельная работа – 4 часа.
Методические рекомендации по изучению темы:
При рассмотрении вопросов данной темы необходимо обратить внимание на следующие основные положения:
Что такое классификация подложных записей по судебно-бухгалтерским основаниям: по отношению к документам, по охвату учетных регистров, по способу выполнения? Дайте понятие о сквозном и локальном подлоге. Локальные подлоги в аналитических счетах, не вызывающие нарушения контрольных равенств бухгалтерского учета. Бездокументные записи и записи в ненадлежащие счета. Использование необоснованных записей в учете для установления круга лиц, причастных к преступлению.
Покажите влияние автоматизации бухгалтерского учета на способы преступной деятельности и методику их выявления. Автоматизация контрольных функций. Особенности выполнения подложных записей в регистрах синтетического и аналитического учета; методика их обнаружения. Двойные базы данных и временные учетные документы.
Вопросы для самоконтроля:
1. Способы анализа базы данных 1С Предприятие.
2. Какие виды регистров Вы знаете?
3. Способы сквозного подлога.
4. Способы необоснованного списания активов.
5. Способы замещения данных пассивов.
Вопросы к практическому занятию:
1. Защитные функции бухгалтерской отчетности.
2. Виды хозяйственных операций по способу влияния на баланс.
3. Горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерской отчетности.
4. Анализ ликвидности активов и пассивов.
5. Анализ финансовой устойчивости, рентабельности, деловой активности.
6. Фальсификация отчета о прибылях и убытков как способ уклонения от налога на прибыль организаций.
|
|
|
Примерная тематика докладов:
1. Использование автоматизированных способов анализа бухгалтерского учета.
2. Порядок изъятия документов организации.
3. Порядок аналитического учета основных средств.
Практическое занятие № 3.3 (часть 1):
Общая задача – извлечение юридически и экономически значимой информации из бухгалтерского баланса (определение финансового результата, соотнесение дебиторской и кредиторской задолженностей, оценка имущества, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости).
Задание № 1. Рассмотрите примеры бухгалтерского баланса (форма № 1) из раздаточных материалов. Обратите внимание на равенство итогов актива и пассива. Проанализируйте: какие счета являются корреспондирующими и почему.
Используя план счетов бухгалтерского учета, приведите на основе раздаточных материалов примеры 4 видов бухгалтерских операций и запишите их в рабочую тетрадь:
1) Активно-активная;
2) Активно-пассивная;
3) Пассивно-пассивная;
4) Пассивно-активная.
Покажите, как изменяется валюта баланса, уменьшается или увеличивается имущество предприятия?
Задание № 2. Составьте бухгалтерские проводки приведенных в п. 1 операций, запишите их в рабочую тетрадь.
Пример:
| Счет 51 Расчетный счет (активный) | Счет 60 Расчеты с поставщиками (пассивный) | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Сальдо начальное – 50 000 рублей | Сальдо начальное – 15 000 рублей | |||
| 1. 01.09.2016 перечислено 14 000 рублей | 01.09.2016 перечислено 14 000 рублей | |||
| Сальдо – 36 000 рублей | Сальдо – 1 000 рублей | |||
| Проводка: 01.09.2016 г. К51-Д60 на сумму 14 000 рублей. |
| Приложение: ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ||
| КОД | НАИМЕНОВАНИЕ СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | ТИП СЧЕТА |
| Счет 01 "Основные средства" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 02 "Амортизация основных средств" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 04 "Нематериальные активы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 09 "Отложенные налоговые активы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 10 "Материалы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 19 "НДС по приобретенным ценностям" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 20 "Основное производство" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 23 "Вспомогательные производства" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 25 "Общепроизводственные расходы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 26 "Общехозяйственные расходы" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 41 "Товары" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 42 "Торговая наценка" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 43 "Готовая продукция" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 44 "Расходы на продажу" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 45 "Товары отгруженные" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 50 "Касса" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 51 "Расчетные счета" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 52 "Валютные счета" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 58 "Финансовые вложения" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 75 "Расчеты с учредителями" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 80 "Уставный капитал" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 90 "Продажи" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 91 "Прочие доходы и расходы" | АКТИВ.-ПАСС. | |
| Счет 97 "Расходы будущих периодов" | АКТИВНЫЙ | |
| Счет 98 "Доходы будущих периодов" | ПАССИВНЫЙ | |
| Счет 99 "Прибыли и убытки" | АКТИВ.-ПАСС. |
|
|
|
|
|
|
Задание № 3. На основе раздаточных материалов (форма № 1 «Бухгалтерский баланс») распределите имущество по группам ликвидности.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения обязательств.
В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы организации разделяются на 4 группы:
А1. Наиболее ликвидные активы. Все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).
А2. Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность < 12 месяцев после отчетной даты.
A3. Медленно реализуемые активы - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (>12 мес.) и прочие оборотные активы.
А4. Трудно реализуемые активы - статьи раздела I актива баланса - внеоборотные активы, исключая активы, включенные в предыдущие группы.
Пассивы баланса по степени срочности их оплаты группируются также на 4 группы.
П1— наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность, а также ссуды, не погашенные в срок.
П2 — краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и заемные средства.
П3 — долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и заемные средства.
П4 — постоянные пассивы — статьи раздела IV пассива баланса.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным при следующих соотношениях:
|
|
|
А1 ³ П1
А2 ³ П2
А3 £ П3
А4 ³ П4
Посчитайте стоимость каждой группы активов по ликвидности. Определите ликвидность баланса в целом. Покажите, какие активы наиболее привлекательны для осуществления хищений и почему.
Как изменилась структура активов с течением времени (за последние 3 отчетных периода)? Обратите внимание, что снижение стоимости наиболее ликвидных активов может означать их «вывод» из предприятия, а снижение стоимости наиболее ликвидных активов и повышение стоимости наименее ликвидных может означать их «замещение». Обе ситуации свидетельствуют о вероятных злоупотреблениях (кражах, растратах, доведения до банкротства и прочее).
Задание № 4. На основе формы №1 осуществите горизонтальный (изменение отдельных статей баланса и течением времени) и вертикальный (удельный вес каждой статьи) имущественного положения предприятия. Попытайтесь на основе анализа предположить вероятные сферы злоупотреблений.
Задание № 5. Рассмотрите на примере как изменяется баланс после каждой хозяйственной операции (запишите в рабочих тетрадях в форме таблиц).
Пусть имеет место следующий упрощенный бухгалтерский баланс:
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Поставщики и подрядчики | |||
| Кредиторская задолженность: по оплате труда перед бюджетом | ||||
| Касса | ||||
| Расчетный счет | ||||
| Баланс | Баланс |
Первая операция. По чеку из банка 01.09.2016 г. получены и оприходованы в кассу наличные деньги на выплату заработной платы 30 тыс.руб.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Поставщики и подрядчики | |||
| Кредиторская задолженность: по оплате труда перед бюджетом | ||||
| Касса | ||||
| Расчетный счет | ||||
| Баланс | Баланс |
Вторая операция. 02.09.2016 г. удержан но не выплачен в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала фирмы в размере 13%.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Поставщики и подрядчики | |||
| Кредиторская задолженность: по оплате труда перед бюджетом | ||||
| Касса | ||||
| Расчетный счет | ||||
| Баланс | Баланс |
|
|
|
Третья операция. 03.09.2016 г. получены от поставщика малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на 10 тыс.руб.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Поставщики и подрядчики | |||
| Кредиторская задолженность: по оплате труда перед бюджетом | ||||
| Касса | ||||
| Расчетный счет | ||||
| Баланс | Баланс |
Четвертая операция. Согласно платежному поручению, перечислена в бюджет сумма ранее удержанного налога с персонала фирмы.
| Актив | Сумма | Пассив | Сумма | |
| Нематериальные активы | Уставный капитал | |||
| Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы | Поставщики и подрядчики | |||
| Кредиторская задолженность: по оплате труда перед бюджетом | ||||
| Касса | ||||
| Расчетный счет | ||||
| Баланс | Баланс |
Используя План счетов запишите в тетрадях получившиеся проводки по каждой операции.
Практическое занятие № 3.3 (часть 2):
Общая задача – выявление возможностей бухгалтерской отчетности в правоохранительной деятельности.
Задание № 1. Просмотрите раздаточный материал (формы № 1,2,3,4,5,6). Поясните, какую информацию о финасовом состоянии предприятия они содержат.
Задание № 2. Покажите, как фомируется отчетность на примере демонстрационного экземпляра «1С: Предприятие» на компьютере преподавателя.
Задание № 3. Покажите, какие показатели совпадают в раличных формах отчетности из раздаточных материалов. Какие формы отчетности изменятся, если в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» уменьшить чистую прибыль на 10 000 рублей?
Задание № 3. На самоподготовке на основе розданных преподавателем форм отчетности осуществите комплексный анализ финансового состояния предприятия, используя специальные аналитические программы.
Для учебных целей подходят, например, такие бесплатные программы финансового анализа, как «Финансовый анализ онлайн» (http://www.itfinans.ru/) или «Ваш финансовый аналитик» (http://www.audit-it.ru/finanaliz/index.php)
Алгоритм действий следующий:
А) С истользованием Internet-Explorer или аналогичного эксплорера выйдите в интернет.
Б) Наберите в адресной строке, например: http://www.itfinans.ru/.
В) Зарегистрируйтесь:
Г) После регистрации начните работу с программой:
Д) Из раздаточных материалов (форма № 1,2,3) введите данные в соответствующие разделы:
Е) После внесения данных бухгалтерской отчетности нажмите кнопку «Скачать отчет» и произведите его загрузку на Ваш компьютер, сохраните его и распечатайте:
Ж) На основе сформированного автоматического отчета сделайте вывод о проблемных аспектах деятельности анализируемого предприятия. Установите, есть ли вероятность наличия фактов злоупотреблений, в частности: доведение до банкротства, вывод или замещение активов, уклонение от уплаты налогов, снижения ликвидности актив и прочее. Пример отчета:
Обратите внимание, что автоматизированный анализ носит обобщенный характер и для более точных выводов, имеющих процессуальное значение следует назначать судебно-бухгалтерскую (судебную финансово-экономическую) экспертизу.
Используя Уголовный кодекс РФ перечислите составы преступлений, для выявления и доказывания которых может использоваться бухгалтерская отчетность.
Нормативные-правовые акты [5, 11, 22, 41]
Дополнительная литература [5, 9, 11]
|
|
|
