Первичный учет поступления и выбытия основных средств

Учет основных средств в Куртамышской типографии ведется на активном счете 01, по дебету которого отражается поступление основных средств и увеличение их стоимости, по кредиту – выбытие и уменьшение стоимости основных средств.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств.

Основные средства поступают в организацию в результате:

- приобретенияза плату;

- безвозмездного поступления;

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

При покупке основного средства от продавца поступает счет-фактура (приложение 6) и товарная накладная (приложение 7) в качестве оправдательных документов совершенной сделки. Так, например, на станок для кругления корешка блока СК-450 и устройство кругления корешка переплетных крышек КПК 300 от поставщика ООО «ТонКард-Урал» пришли счет - фактура №734 и товарная накладная № 681, в которых указаны: реквизиты продавца и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя, наименование товара, единица измерения, количество, стоимость товаров без налога, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налога.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре Акт о приемке-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности (приложение 8). Например, 28 августа 2009 года на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) № 000001 в организацию поступил станок для кругления корешка блока СК-450. В акте указан номер документа, дата составления, дата принятия станка к бухгалтерскому учету, инвентарный номер, первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе переменных классификационных групп и инвентарных объектов. Каждому объекту основных средств, принятому на учет присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта (нахождения в организации) и наносится путем прикрепления металлического жетона, при помощи краски, насечки и т.п.

Объекты основных средств обычно нумеруются по порядково-серийной системе, их номера указываются во всех первичных документах и регистрах бухгалтерского учета. Присваивать вновь поступившим основным средствам инвентарные номера выбывших объектов нельзя в течение пяти лет после списания, так как это может привести к путанице и ошибкам в учете. Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации. На основании Акта приемки-передачи основных средств № 000001 бухгалтерия открыла Инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6) № 00000193 (приложение 9), где указывается наименование организации – ГУП «Куртамышская типография», номер документа - 00000193, дата составления – 18.05.10, наименование объекта – Станок для кругления корешка блока СК - 450, номер амортизационной группы - 5, инвентарный номер - 00000193, дата принятия объекта основных средств к учету – 28.08.09, первоначальная, остаточная стоимость – 105000 тыс.р., срок полезного использования – 96 мес., фамилия, инициалы лица, ответственного за хранение – Лисин Сергей Анатольевич.

При реконструкции, значительной достройке или дооборудования объектов открывается новая карточка. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки каждого объекта регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии сгруппированными по отраслевым классификационным и амортизационным группам, а внутри этих групп – по местам эксплуатации и видов объектов. При выбытии основных средств инвентарная карточка из картотеки изымается.

На основе карточек учета основных средств, актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов заполняется Инвентаризационная опись основных средств (приложение 10). В инвентаризационной описи указывается наименование объекта, год выпуска, год ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, восстановленная стоимость, сумма начисленной амортизации, остаточная стоимость основных средств.

Перемещение основных средств из одного цеха в другой в пределах организации осуществляется по распоряжению соответствующего отдела организации (главного механика, главного техника) и оформляется также Актом (накладной) (ф. № ОС - 1)(приложение 8).

На предприятии причинами выбытия основных средств является: ликвидация инвентарного объекта при его разборке; ликвидация части инвентарного объекта при его модернизации; передача объектов основных средств другим организациям.

Ликвидацию объекта комиссия оформляет Актом на списание основных средств (ф. № ОС - 4) (приложение 11). Так как в 2009 году в организации не происходило списания объектов основных средств, в качестве примера рассмотрим Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) № 000001 от 30.09.08 г.. На основании акта был списан Ризограф ф-а3, в акте указаны следующие сведения: наименование организации – ГУП «Куртамышская типография», дата списания с бухгалтерского учета -30.08.09, инвентарный номер - 00000176, первоначальная стоимость - 55000 р., сумма начисленной амортизации - 55000 р., материально ответственное лицо – Лисин Сергей Анатольевич. На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке дату выбытия и номер акта.

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств отражается на счете 01 «Основные средства». Счет – активный, инвентарный, сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих основных средств организации, оборот по дебету – поступление, по кредиту – выбытие объектов по разным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Порядок учета объектов основных средств зависит от источника поступления, выбытия. При поступлении основных средств их стоимость относится сначала на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором собираются все расходы по приобретению, монтажу, наладке основных средств до их введения в эксплуатацию. В момент ввода в эксплуатацию все собранные на счете 08 затраты списываются на активный счет 01, который предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих на праве собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе или сданных в текущую аренду.

Аналитический учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Аналитический учет основных средств ведется в Инвентаризационной описи учета объектов основных средств, разработанной бухгалтером предприятия (приложение 10).

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств на правах собственности, находящиеся в эксплуатации. На предприятии синтетический учет основных средств ведется в Оборотной ведомости баланса (приложение 12), разработанной бухгалтером предприятия, в которой указывается № счета, сальдо на начало месяца, обороты за месяц и сальдо на конец месяца. Затем данные из оборотной ведомости переносятся в Главную книгу (приложение 13).

В таблице 6 рассмотрим хозяйственные операции по счету 01 «Основные средства» за август 2009 года.

Таблица 6 – Схема записей хозяйственных операции по счету 01 «Основные средства» за август 2009 года

Дебет Кредит

Сальдо на начало месяца 4506322,1 р., в течение августа был введен в эксплуатацию станок стоимостью 105000 р. и устройство кругления корешка переплеточных крышек на сумму 66700 р., следовательно, оборот по дебету составил 171700 р., оборота по кредиту нет. Сальдо на конец месяца составило 4678022,7 р.