Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях устанавливает Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Министерством Финансов Российской Федерации 30 декабря 1993 г. № 160. Положение является обязательным для всех предприятий, осуществляющих долгосрочные инвестиции, независимо от форм собственности.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты организации на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов, не предназначенных для продажи.

Инвестиции - это вложения организацией денежных ресурсов в строительство, приобретение основных средств и нематериальных активов, которые можно использовать длительное время, а также в ценные бумаги, получая с них доход в форме дивидендов или процентов.

Целями учета долгосрочных инвестиций на данном предприятии являются:

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

До начала любого инвестиционного проекта необходимо определить источники его финансирования. Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организации, заемные средства, бюджетные ассигнования и спонсорские поступления от других организаций.

Собственные средства организации - это уставный и резервный капиталы, прибыль и накопленные суммы амортизационных отчислений.

Уставный и резервный капиталы рассматривать в качестве источников для долгосрочных вложений можно только теоретически, так как эти источники уже связаны с активами (имуществом организации), которые были внесены в качестве вкладов учредителей или получены как прирост при их переоценке. Для справки можно отметить, что в 2009 году уставный капитал составил 500 тыс. р., резервный капитал был равен 508 тыс. р.

Другим источником финансирования долгосрочных вложений является прибыль, которая определяется как разница между доходами и расходами организации. В 2009 году чистая прибыль была равна 120 тыс. р.. Организации могут создавать фонды специального назначения за счет отчислений от чистой прибыли, т.е. из прибыли, остающейся в их распоряжении, или использовать остающуюся в их распоряжении прибыль без образования различных целевых фондов.

Следующим источником финансирования долгосрочных вложений могут быть амортизационные отчисления. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и являются, поэтому, частью выручки от продажи. Выручка, в свою очередь, в виде денежных средств поступает в кассу организации или на ее счета в учреждениях банков. И использоваться эти деньги могут для финансирования капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы. В системном бухгалтерском учете не предусмотрено записей об использовании амортизации как источника финансирования.

Кроме собственных источников финансирования долгосрочных вложений есть и заемные. К заемным источникам относят кредиты банков и займы, предоставленные другими юридическими или физическими лицами на условиях возвратности. Кредиты банков и заемные средства (счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») показывают величину заемных средств для долгосрочных вложений и предполагают предусмотренный заранее источник возврата этих средств и процентов за их использование. В типографии заемных источников финансирования нет.

Еще одним источником финансирования долгосрочных вложений служат привлеченные средства - целевое финансирование, бюджетные ассигнования, спонсорские поступления и иные средства на безвозвратной основе. В данном случае денежные средства поступают на счета организации из бюджета или иного источника, отражаются на счете 86 «Целевое финансирование» и показывают источник финансирования долгосрочных вложений согласно целевому характеру поступивших средств. Данных источников финансирования долгосрочных вложений в типографии нет.

Таким образом, на данном предприятии можно выделить два основных источника финансирования долгосрочных вложений – собственные средства организации и амортизационные отчисления.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов. На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах. В организации к счету 08 по мере необходимости могут открываться следующие субсчета: 4 - «Приобретение объектов основных средств», 5 - «Приобретение нематериальных активов».

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на приобретение основных средств. На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учет ведут по каждому объекту приобретения.

Синтетический и аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в Оборотной ведомости баланса (приложение12), так как журнал-ордер, в соответствии с учетной политикой, на данном предприятии по счету 08 не ведется. Так же регистром синтетического учета является Главная книга (приложение 16), заполненная на основании Оборотной ведомости баланса.

Схему хозяйственных операций по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассмотрим в таблице 8.

 

Таблица 8 –Схема записей хозяйственных операций по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» за август 2009 года

Дебет Кредит

Корр счет	Содержание операции	Сумма, р.	Корр. счет	Содержание операции	Сумма, р.
	Сальдо на 01.08.2009г.
	Принят к оплате счет поставщика за приобретенный станок для кругления корешка блока	105000,0		Введен в эксплуатацию станок для кругления корешка блока	105000,0
	Принят к оплате счет поставщика за приобретенное устройство кругления корешка переплеточных крышек	66700,0		Введено в эксплуатацию устройство кругления корешка переплеточных крышек	66700,0
	Оборот по дебету	171700,0		Оборот по кредиту	171700,0
	Сальдо на 01.09.2009г.

 

Сальдо на начало месяца нет, в течение августа были приняты к оплате счета поставщиков за приобретенный станок для кругления корешка блока на сумму 105000 р. и устройство кругления корешка переплеточных крышек на сумму 66700 р., следовательно, оборот по дебету составил 171700 р. Затем поступившее оборудование было введено в эксплуатацию, оборот по кредиту составил 1717000 р.. Сальдо на конец месяца нет.

 

 

Учет лизинговых операций

Существующая нормативная база лизинга регламентируется Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» от 11.09.98 г. (в редакции Федерального закона от 29.01.02 г. №10-ФЗ, с изменениями от 24.12.2002), Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 № 15 (в редакции от 23.01.2001 № 7н) и иными документами.

Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или его значительную часть, а также возникающие дополнительные издержки, и обеспечивающее получение необходимой прибыли арендодателем.

Для финансового лизинга характерны некоторые специфические черты:

- обязательное участие третьей стороны (поставщика, продавца);

- невозможность расторжения договора в течение периода (3 года), так называемого основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения совокупных собственных расходов лизингодателя;

- более продолжительный по сравнению с оперативным лизингом срок соглашения – 3 года;

- более высокая общая стоимость объекта лизинговой сделки – 255441,08 р. (покупная стоимость 214000р.).

При реализации лизинговой сделки арендатор получает определенные преимущества:

1. предприятие-арендатор расширяет производство и налаживает обслуживание оборудования без крупных единовременных собственных финансовых затрат и без привлечения заемных средств, в частности банковского кредита;

2. смягчается острота проблем ограниченности ликвидных средств арендатора, затраты на приобретение промышленного оборудования равно распределяются на весь срок действия лизингового договора;

3. в балансе предприятия устанавливается и поддерживается оптимальное соотношение (пропорция) собственного и заемного капитала, поскольку не привлекаются новые дополнительные заемные средства;

4. арендатор может периодически обновлять морально стареющее оборудование без значительных финансовых затрат и капитальных вложений;

5. высокая гибкость и учет конъюнктуры по лизинговому контракту дают возможность оперативно реагировать на текущее изменение рыночной конъюнктуры в определенных отраслях промышленного производства;

6. обеспечивается адекватность ценообразования, поскольку лизинговая фирма объективно заинтересована закупать промышленное оборудование у фирм-поставщиков по оптимальным ценам;

7. лизинговое финансирование объективно связано с меньшим риском, чем предоставление банковских долгосрочных ссуд (особенно без адекватного обеспечения либо гарантии).

В финансовом лизинге участвует три стороны: лизингодатель, получатель лизинга и продавец.

Основным документом, регламентирующим лизинговые отношения, является лизинговый договор. В течение действия Договора финансовой аренды (лизинга) оборудования № НКЛ/ЕКБ – 00558/ДЛ (приложение 17) лизингополучатель - ГУП «Куртамышская типография», в лице директора Лисина Сергея Анатольевича, уплачивает лизингодателю - ООО «Национальная Лизинговая Компания», в лице директора Юркевич Марины Вячеславовны, платежи в сроки и в размерах, указанных в договоре. В соответствии с договором, предметом лизинга является Ризограф RISO, EZ-370, вместе и каждый по отдельности, именуемые в дальнейшем «предмет лизинга». Продавец предмета лизинга ООО «Центр печатных технологий». Обязательное техническое обслуживание предмета лизинга не предусмотрено. Общая сумма договора лизинга, включая НДС 255441,08 рублей.

Договор лизинга подписывается в трех экземплярах на русском языке, в том числе два экземпляра для лизингодателя и один экземпляр для лизингополучателя.

Срок лизинга исчисляется с даты подписания сторонами Акта приема-передачи предмета лизинга (приложение 18). Этот акт является неотъемлемой частью договора финансовой аренды (лизинга) оборудования № НКЛ/ЕКБ – 00558/ДЛ.

С момента подписания акта приемки-передачи, права и обязанности покупателя по договору купли-продажи предмета лизинга переходят к лизингополучателю, за исключением права на расторжение договора купли-продажи и обязанности оплаты по договору купли-продажи.

Лизингополучатель вправе предъявить требования в отношении качества, комплектности и гарантийных обязательств производителя продукции, вытекающие из договора купли-продажи, заключенного между поставщиком и лизингодателем, непосредственно поставщику предмета лизинга.

Лизингополучатель отказывается от любых прямых и косвенных претензий к лизингодателю по поводу качества предмета лизинга и освобождает лизингодателя от всех связанных с этим убытков и судебных исков.

Одним из приложений к договору лизинга является График лизинговых платежей (приложение 19). Он подписывается обеими сторонами и вступает в силу с момента подписания акта приема-передачи предмета лизинга. В графике лизинговых платежей оговаривается лизинговый период, в течение которого будут начисляться лизинговые платежи, в данном случае с октября 2008 г. по сентябрь 2011 г.; дата оплаты; размер лизинговых платежей начисленных без НДС, с НДС, НДС; списание аванса – 49680 р. и сумма к оплате – 255441,08 р.

Кроме графика лизинговых платежей к договору прилагается График выкупных платежей (приложение 20) в соответствии с которым лизингополучатель имеет право осуществить выкуп предмета лизинга. График действует в случае своевременного выполнения лизингополучателем своих обязательств по оплате лизинговых платежей. В нем указываются сроки расторжения договора, суммы выкупных платежей, суммы несписанного аванса и суммы к оплате. Например, если оборудование будет выкуплено до 23 платежа, то есть до 02 августа 2010г., сумма выкупного платежа будет 92072,39 р., сумма несписанного аванса составит 14571,75 р., а сумма к оплате будет равна 77500,64 р.

В соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) оборудования № НЛК/ЕКБ-00558/ДЛ учет предмета лизинга осуществляется на балансе лизингодателя. Лизингополучатель может выкупить предмет сделки по выкупной стоимости до окончания срока договора (в соответствии с графиком выкупных платежей), либо выкупить его по окончании срока.

Рассмотрим учет у лизингополучателя, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя.

Первый платеж по договору лизинга является авансовым и соответственно списание в затраты учитывается частями при ежемесячном выставлении счетов фактур лизингодателем на списание авансового платежа. Данная операция отражается следующими проводками:

Дт 76 субсчет «Авансовый платеж» Кт 51 «Расчетный счет»-49680 р.- в сумме причитающегося авансового платежа;

Дт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 76 субсчет «Авансовый платеж» - 49680 р.- начислена задолженность лизингодателю по лизинговой плате за счет уменьшения долгосрочных лизинговых обязательств;

Дт 20 «Основное производство» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 49680 р. - на сумму списания авансового платежа согласно договору лизинга.

Заключен договор лизинга, оборудование лизинга учитывается на забалансовом счете 001 следующей односторонней проводкой:

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - 255441,08 р. - на сумму общей стоимости лизингового оборудования.

Каждый месяц в течение срока действия договора лизинга согласно Графика лизинговых платежей (приложение 19), являющимся неотъемлемой частью договора лизинга начисляются лизинговые платежи, которые в соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н в редакции от 30.03.2001 г. относятся к затратам и отражаются следующими проводками:

Дт-20 «Основное производство» Кт 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - 9410,41 р.- отражается сумма, причитающихся к уплате, лизинговых платежей, включая сумму НДС, за 02.10.2008г.

Согласно Налогового кодекса п.10 ст.264 гл.25 лизинговые платежи относятся к «Прочим расходам, связанным с производством и реализацией», уменьшающими налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль.

Оплата лизингового платежа лизингодателю отражается записями:

Дт.76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

Кт 51 «Расчетный счет»- 9410,41 р. - на сумму оплачиваемой текущей задолженности по лизинговым платежам.

В соответствии с п.3 ст.17 Закона «О лизинге» все затраты на техническое обслуживание, ремонт, обеспечение сохранности предметов лизинга будут относиться лизингополучателем на себестоимость в общеустановленном порядке:

Дт счетов учета затрат (счета 20,26,44) - на сумму счетов подрядчиков, предъявленные к оплате за выполненные работы и услуги по техническому обслуживанию и ремонту

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на общую сумму задолженности.

По окончании договора лизинга право собственности на лизинговое имущество перейдет к лизингополучателю. На дату перехода права собственности оборудование будет списываться с забалансового учета односторонней записью:

Кт 001 «Арендованные основные средства» - 255441,08 р. - списано с забалансового счета лизинговое имущество по стоимости лизингового оборудования, числящейся в учетных регистрах и одновременно:

Дт 01 «Основные средства» субсчет собственные основные средства»

Кт 02 «Амортизация основных средств» 255441,08 р.- оприходовано на баланс лизинговое имущество, перешедшее в собственность в соответствии с документами, предоставляемыми лизингодателем на сумму износа лизингового имущества.

Если оборудование будет выкуплено до истечения срока (досрочно вносится вся сумма, причитающаяся по договору лизинга), в учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 97 Кредит 76 «Задолженность по лизинговым платежам»- досрочно начислен лизинговый платеж;

Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51- уплачены лизинговые платежи;

Дебет 20,26,44 Кредит 97- списаны лизинговые платежи при наступлении отчетного периода.

На основании вышеизложенных данных можно сделать выводы о том, что в целом бухгалтерский учет основных средств типографии ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами, всю бухгалтерию ведет один главный бухгалтер. Все данные отраженные в первичной документации полностью соответствуют данным регистров синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности. Несмотря на это были выявлены следующие недостатки учета:

- на предприятии уже более 3 лет не проводилась инвентаризация, а, следовательно, нет точных подтвержденных данных о фактическом наличии имущества, не были сопоставлены фактически полученные данные о наличии имущества с данными аналитического и синтетического учета, не была проведена проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств. Помимо этого не была проведена проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств;

- еще одним недостатком является то, что в первичной документации по учету основных средств заполняются не все реквизиты, так, например, в Акте о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № 000001 (приложение 6) не заполнены такие реквизиты как: организация-сдатчик, основание для составления акта, организация-изготовитель, сведения о состоянии объекта на дату передачи и др.

 

 

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: