Права, обязанности и ответственность аудитора

Обязанности, права и ответственность аудиторов определены в Законе РБ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторские организации и аудиторы имеют право:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять у аудируемого лица регистры бухгалтерского и налогового учета, счета и другую документацию о фин и
хоз дея-ти, фактическое наличие ден средств, ценных бумаг, иного имущества и их соответствие данным бух учета и бух(фин) отчетности;
- получать в соответствии с законодательством по письменному запросу и банках, НКФО, налоговых и иных органах соответствующие сведения о фин и хоз деятельности аудируемого лица;
- привлекать па договорной основе при проведении аудита для проверки отдельных вопросов, лиц, имеющих соответствующую специальность, если отсутствуют специалисты такого профиля;
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной или письменной форме по вопросам, возникающим в ходе оказания аудиторских услуг;
- отказаться от проведения аудита или выражения в аудиторском заключении своего мнения о достоверности бух отчетности в случаях непредставления аудируемым лицом документов, необходимых для проведения аудита;
Аудиторские организации и аудиторы обязаны:
- выполнять требования законодательства при осуществлении аудиторской деятельности;
- вести учет заключенных договоров оказания аудиторских услуг;
- качественно проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги;
- сообщать заказчику о невозможности своего участия в проведении аудита при наличии обстоятельств, предусмотренных Законом РБ «Об аудиторской деятельности»;
- обеспечивать сохранность полученных документов;
- сообщать учредителям аудируемого лица в ходе проведения аудита в письменной форме сведения, о нарушении законодательства, в результате которого причинены либо могут быть причинены в крупном или особо крупном размере убытки физ или юр лицу, государству;
- передать аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;
В соответствии с Законом РБ «Об аудиторской деятельности» составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора. Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским кодексом, Уголовным кодексом и Правилами аудиторской деятельности.
В соответствии с Гражданским кодексом РБ ответственность аудитора и аудиторской организации возникает в связи с нарушением принятых на себя по договору на оказание аудиторских услуг обязательств.
Уголовная ответственность наступает в случаях, предусмотренных Уголовным кодексом Республики Беларусь. Такая ответственность наступает за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства.
Уголовная ответственность предположительно может наступить:
- за несоблюдение профессиональной тайны;
- преднамеренное сообщение ложной информации;
- несообщение о фактах правонарушений в случаях, предусмотренных действующим законодательством;
Кроме того, к физическим лицам, занимающимся аудиторской деятельностью в составе аудиторской организации, применяется ответственность, предусмотренная нормами Трудового кодекса.

17. Права, обязанности и ответственность аудируемого лица, заказчика
Аудируемое лицо, заказчик самостоятельно выбирают аудиторскую организацию или аудитора для оказания аудиторских услуг.
Аудируемое лицо, заказчик имеют право:
- получать от аудиторской организации или аудитора информацию об актах законодательства, на которых основываются их замечания и выводы;
- отказаться от услуг, оказываемых аудиторской организацией или аудитором, в
случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения ими своих обязательств либо потребовать от аудиторской организации замены аудитора;
- сообщать о допущенных аудиторской организацией и аудитором нарушениях законодательства об аудиторской деятельности и условий договора оказания аудиторских услуг в Минфин, НБ РБ, Комитет гос контроля.
Аудируемое лицо, заказчик обязаны:
- создавать аудитору условия для своевременного и качественного проведения аудита, представлять ему все необходимые документы;
- давать по запросам аудитора разъяснении в устной и (или) письменной форме;
- устранять выявленные аудитором нарушения законодательства, порядка ведения бух-го и налогового учета и составления бух отчетности и вносить соответствующие изменения в бух отчетность,

— своевременно оплачивать услуги аудиторов в соответствии с договором оказания аудиторских услуг;
Выполнение требований аудитора, вытекающих из условий договора оказания аудиторских услуг, является обязательным для аудируемого лица, заказчика.
Аудируемому лицу, заказчику запрещается вмешиваться в действия аудитора по вопросам, касающимся методологии проведения аудита.
Аудируемое лицо, заказчик несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленных аудиторской организации, аудитору - индивидуальному предпринимателю на проверку.
Проведение аудита не освобождает аудируемое лицо от ответственности за нарушение порядка осуществления хозяйственной деятельности, несоответствие представляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности требованиям законодательства.

Объем и этапы аудита

Выделяют несколько этапов аудита, основными из которых являются: 1.подготовка к проведению аудита (предварительное планирование); 2.планирование аудита; 3.проведение аудита; 4.составление ауди­торского заключения.

Этап подготовки к аудиту начинается с обращения заказчика по поводу проведения аудита. Причем заказчиком может выступать как аудируемое лицо, так и иные лица.

Затем аудитором (аудиторской организацией) определяется объем аудита, сроки его проведения, трудоемкость предстоящей работы и соответствующая ей стоимость проведения аудита.

Объем аудита − совокупность аудиторских процедур, которые необходимы для достижения целей аудита при определенных обстоятельствах его проведения.

С целью определения объема аудита аудитор обязан провести преддоговорное обследование, а именно: предварительно ознакомиться с деятельностью аудируемого лица; выделить наиболее важные вопросы предстоящего аудита; выяснить условия, требующие особого внимания; определить степень доверия учетной системе и системе внутреннего контроля аудируемого лица; определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность; установить сущность и необходимый объем аудиторских доказательств; выявить необходимость привлечения экспертов.

По результатам преддоговорного обследования устанавливается примерный объем аудита и принимается решение о возможности (невозможности) оказания аудиторских услуг. Поэтому этот этап аудита называют предварительным планированием. От объема аудита и тарифа на услуги зависит стои­мость аудита.

В случае положительного решения о возможности проведения аудита этап подготовки к проведению аудита заканчивается подписанием договора оказания аудиторских услуг между аудитором и заказчиком

Планирование аудиторской проверки стадия, заключающаяся в разработке общей стратегии плана аудита, определении объемов аудита и выборе аудиторских процедур. Начинается с описания деятельности заказчика аудиторских услуг, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, системы компьютерной обработки данных. На их основе определяется уровень существенности и объемы выборочных исследований,проводятся предварительные аналитические процедуры;

Непосредственное проведение аудиторской проверки на предприятии: получение аудиторских доказательств с документированием всех необходимых сведений и фактов;

Составление аудиторского заключения (отчета): обобщение выводов, формирование и выражение мнения аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта хозяйствования. В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулирует мнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующему законодательству.

 

 

19. Договор оказания аудиторских услуг
Правоотношения, возникающие между сторонами при проведении аудита, регулируются договором оказания аудиторских услуг. Его содержание, а также порядок взаимоотношений заказчиков аудиторских услуг определены Законом РБ «Об аудиторской деятельности», требованиями Гражданского кодекса и правилами аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг». Договор оказания аудиторских услуг заключается в простой письменной форме и включает следующие суще­ственные условия: 1.предмет договора; 2.сроки выполнения аудиторских услуг; 3. стоимость оказываемых аудиторских услуг; 4. права и обязанности сторон; 5.ответственность сторон за неисполнение обязательств, предусмотренных до­говором; 6. иные условия.

Подготовка к заключению договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью заказчика и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг. В преамбуле договора оказания аудиторских услуг сообщаются его наименование, номер, место и дата подписания, приводятся данные об исполнителе и заказчике, фамилии, имена и отчества должностных лиц, подписавших договор от имени исполнителя и заказчика.

В разделе «Предмет договора» указываются наименования аудиторских услуг. Здесь же сообщается, за какой период и в какие сроки проводится аудит.
Раздел «Права и обязанности сторон» должен содержать права сторон, перечни и характеристики обязательств, принимаемых на себя каждой из сторон.
В разделе «Стоимость аудиторских услуг» указываютс я:
• стоимость аудиторских услуг и порядок ее определения;
• порядок и сроки оплаты аудиторских услуг.
Стоимость исчисляется на основе тарифа на аудиторские услуги и согласованного с субъектом хозяйствования объема работ по договору.

Целесообразно оговорить аспекты, за которые не несет ответственности та или другая сторона, т.е. указать перечень обстоятельств, наличие которых исключает ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору.
В этом же разделе необходимо рассмотреть порядок разрешения споров и разногласий между заказчиком и исполнителем, возникших в период оказания услуг или при сдаче работ, путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.
Кроме того, в договоре могут содержаться и иные условия, не противоречащие законодательству.
Договор подписывается представителями сторон, и подписи скрепляются печатями (при их наличии). Дополнительные соглашения к договору оформляются в письменном виде, прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. В аудиторской организации должен вестись учет договоров оказания аудиторских услуг. Для этих целей предусмотрена Книга регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью (при ее наличии) и подписана руководителем аудиторской организации.

 

20. Планирование аудита.

Планирование аудита - разработка общей стратегии и составление детального плана применительно к ожидаемому характеру, срокам и объему аудиторских процедур.

Процесс планирования включает в себя: предварительное планирование (на этапе подготовки к аудиту); разработку общей стратегии аудита; составление плана аудита; внесение изменений в план в ходе аудита; осуществление руководства и контроля; документирование действий, связанных с составлением и изменениями стратегии и плана аудита.

Общая стратегия аудита − документально оформленные основные решения аудиторской организации по предполагаемому объему аудита, временным рамкам его проведения и основным направлениям работы. Разработка общей стратегии аудита на основе результатов предварительного планирования включает: 1.установление характеристик аудиторского задания, влияющих на его объем; 2.определение итоговых и промежуточных документов по результатам аудита и сроков их предоставления; 3. рассмотрение важных факторов, которые оказывают влияние на ход аудита.

Документально оформленная общая стратегия аудита отражает лишь общий объем, сроки и порядок проведения аудита. На ее основе разрабатывается план аудита, который должен подробно раскрывать: 1. характер, сроки и объем запланированных процедур оценки рисков, 2) объем запланированных аудиторских процедур проверки по существу по каждому существенному классу операций, сальдо счетов и раскрытию информации в отчетности.

План аудита − документ, составляемый аудиторской организацией и содержащий описание характера, сроков и объема аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией (аудитором) в соответствии с общими принципами проведе­ния аудита и принципами планирования, такими, как:

- принцип комплексности предполагает обеспече­ние взаимоувязки и согласованности всех этапов планирова­ния;

- принцип непрерывности аудита выражается в ус­тановлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по структурным подразделениям заказчика;

- принцип оптимальности предполагает возможнос­ть выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией (аудитором).

Для эффектив­ного планирования аудита аудиторская организация (аудитор) должна согласовать с заказчиком основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита, до заключения договора о проведении ау­дита.

 

Существенность в аудите.

Обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, называются в аудите существенностью.

На достоверность отчетности может оказывать существенное влияние информация об имуществе аудируемого лица, его обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях. Эта информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, принятые на ее основе.

Существенность зависит от величины показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) выявленной ошибки оцениваемых, в случае их пропуска или искажения.

Совокупный размер допустимых искажений данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании этой отчетности, называется уровнем существенности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудиторской организацией на этапе планирования и отражается в рабочей документации аудитора.

Существенность искажений оценивается аудитором с качественной и количественной точки зрения.

С качественной точки зрения аудитору необходимо решить, являются ли существенными обнаруженные несоответствия порядка совершенияаудируемым лицом финансово-хозяйственных операций требованиям дей­ствующего законодательства.

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли поотдельности и (или) в сумме обнаруженные и ожидаемые искажения показателей отчетности установленный для этой отчетности уровень существенности.

При определении уровня существенности необходимо:

§ Выбрать показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности (базовые показатели);

§ Установить уровень существенности для каждого из выбранных показателей.

Аудиторская организация обязана самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации.

⇐ Предыдущая123456789Следующая ⇒

Поделиться:

Воспользуйтесь поиском по сайту: