 |
Задачи и источники проверки расчетных и кредитных операций.
|
|
|
|
Цель проверки расчетных операций — оценка правильности ведения учета расчетов в организации, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности
Задачи проверки:
· Установление законности и экономической целесообразности произведенных расчетных операций;
· Оценка правильности документального оформления расчетных операций;
· Подтверждение реальности дебиторской и кредиторской задолженности, определение причин их возникновения;
· Проверка своевременного взыскания дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности;
· Проверка расчетов с подотчетными лицами; проверка законности и целесообразности использования подотчетных сумм;
· Проверка законности и достоверности расчетов по налогам и сборам, по кредитам и займам.
· Проверка достоверности и законности отражения в учете расчетных операций.
Источники проверки:
§ платежные документы (чеки, поручения, аккредитивы, векселя);
§ договоры;
§ контракты;
§ накладные;
§ счета-фактуры (инвойсы);
§ акты сверки взаиморасчетов;
§ письма;
§ факсы;
§ претензии;
§ таможенные декларации;
§ авансовые отчеты;
§ налоговые декларации;
§ учетные регистры;
§ бухгалтерская и статистическая отчетность.
46. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:
— проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии этих расчетов;
— проверка соблюдения расчетно-платежной дисциплины и ее влияние на фин состояние орг-ции;
— установление реальности задолженности.
Источниками информации при проверке данных хоз операций являются: договоры поставки продукции, счета-фактуры, тов-трансп накладные, акты сверки расчетов, векселя, книга покупок, регистры синт-го и анал-го учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Главная книга,бухг отчетность орг-ции. Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:
— проверка соответствия учетных и отчетных данных по расчетам с поставщиками,
|
|
|
— проверка соблюдения действующего закон-ства при осуществлении гос закупок;
— оценка правильности оформления заключенных хоз договоров;
— проверка своевременности поставок товарно-материальных ценностей;
— проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей;
— проверка правильности корреспонденции счетов по расчетам с поставщиками.
При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:
— включены ли строящиеся объекты в титульный список;
— обеспечены ли они соответствующими источниками финансирования;
— имеется ли проектно-сметная документация по объектам строительства и кап ремонта зданий и сооружений;
— наличие заключенных договоров подряда на строительство объектов и условия расчетов за выполненные строительно-монтажные работы;
— правильность применения сметных цен, расценок, нет ли приписок объемов выполненных работ;
— достоверность предъявленных к оплате счетов с приложенными к ним актами выполненных работ.
По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо установить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года).
В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при неденежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса.
|
|
|
47. Проверка расчетов с покупателями и заказчиками
Целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление полноты, правильности и своевременности данных расчетов.
Источниками информации при проверке данных расчетов являются договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, тов-транс и товарные накладные, ведомость № 16 «Отгрузка, отпуск и реализация продукции, учетные регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга, отчетность организации.
Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками включает следующие вопросы:
— подтверждение реальности сальдо задолженности по счету 62 «Расчеты с пок-ями и заказчиками»;
— установление наличия договоров с покупателями и заказчиками на поставку продукции (работ, услуг) и соответствие их оформления требованиям законодательства;
— проверка соблюдения выполнения условий договоров по срокам, суммам, инструментам и валютам платежа;
— установление достоверности учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;
— установление полноты и своевременности расчетов покупателей за отгруженную продукцию;
— установление правильности формирования отпускных цен на продукцию;
— подтверждение правильности ведения анал-го учета по счету 62 «Расчеты с пок-ми и заказ-ми»;
— соблюдение предельных сроков исполнения обязательств по расчетам
— проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с поку-ми и зак-
Оценив состояние учета, контроля, реальности сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ревизор (аудитор) выясняет наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. После чего проверяющий по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» устанавливает достоверность учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками, при этом записи по дебету данного счета сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные
доходы и расходы».
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за полученную продукцию. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам,. устанавливаются правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок.
Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.
В ходе ревизии (аудита) расчетов с покупателями и заказчиками также проверяется соблюдение принятого в учетной политике порядка списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов за счет соответствующего резерва по сомнительным долгам или отнесение их на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации.
В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками, соответствие данных аналитического и синтетического учета.
|
|
|
48. Проверка расчетов с подотчетными лицами и персоналом по поочим операциям.
Расчеты с подотч лицами возникают по суммам ден средств, выданных работникам организации на хоз-ные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию и др. Их учет осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Целью проверки является установление законности и правильности расчетов с подотч лицами.
Основными задачами проверки расчетов с подотчетными лицами являются:
- установление правильного и целевого использования подотчетных сумм;
- выявление незаконных и экон-чески нецелесообразных расходов, осущ-мых наличными ден ср-ми;
- соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.
Источниками информации при проверке данных хоз операций являются:
|
|
|
приказы и распоряжения по организации, авансовые отчеты с оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приходными и расходными кассовыми док-ми, Главная книга, баланс организации, данные анал и синт учета по счету 71 «Расчеты с подот лицами».
Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным способом. При этом устанавливается:--соблюдение правил выдачи авансов; - своевременность предоставления авансовых отчетов;-целесообразность и законность использования подотчетных сумм; - порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;
-своевременность возврата неиспользованных сумм; - обоснованность и правильность авансовых отчетов по служебным командировкам в пределах РБ и за границу; - правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.
Нарушения, встречающиеся в практике учета расчетов с подотчетными лицами, делятся на две группы: -допускаемые администрацией организации; - возникающие по вине подотчетных лиц при недосмотре или попустительстве администрации.
Проверка расчетов с персоналом по прочим операциям, учет которых ведется на отдельных субсчетах счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» по видам операций, направлена на установление реальности и достоверности задолженности по этим операциям.
Проверка прочих операций с персоналом ведется по следующим направлениям:
- проверка расчетов по предоставленным кредитам и займам;
- проверка расчетов по возмещению материального ущерба;
- проверка расчетов за форменную одежду.
Источниками информации при проверке данных расчетов являются: договоры займа; протоколы заседаний инвентаризационных комиссий; сличительные ведомости по результатам инвентаризации; данные анал и синт учета по отдельным субсчетам счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Проверяя операции по предоставлению займов, необходимо установить:
- реальность задолженности по ссудам за работниками;
- наличие договоров займа на жилищное строительство и другие цели;
- источники выдачи займов;
При проверке расчетов по возмещению материального ущерба следует установить:
- причины возникновения задолженности и ее реальность;
- полноту отнесения на виновных лиц сумм недостач и потерь;
- правильность исчисления суммы ущерба,
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь работникам отдельных отраслей экономики выдается форменная одежда, В ходе проверки необходимо установить:
- законность выдачи форменной одежды в соответствии с нормами, установленными законодательством;
- правильность предоставления скидки с ее стоимости;
- соблюдение сроков оплаты работниками получаемой одежды.
|
|
|
49. Проверка расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Целью проверки расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей.
Проверка данных видов расчетов должна осуществляться по следующим направлениям:
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности перечисления отчислений в гос целевые бюджетные фонды;
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты республиканских налогов и сборов;
- проверка правильности начисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, уплачиваемых в бюджеты областей и г. Минска;
- проверка местных налогов и сборов;
— проверка расчетов с гос внебюджетным Фондом социальной защиты населения РБ.
По каждому виду расчетов с бюджетом ревизор (аудитор) должен проверить:
—состояние внутреннего контроля этих расчетов;
—правильность определения налогооблагаемой базы;
—правильность применения ставок налогов, сборов и отчислений;
— правильность применения льгот при расчете и уплате налогов;
— правильность возмещения НДС из бюджета по приобретенным ценностям;
— полноту и своевременность начисления налоговых платежей, правильность составления налоговой отчетности;
— причины просрочки платежей и за чей счет отнесена уплаченная пеня,
Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам являются: расчетные ведомости по начислению з/п, выписки банка, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 90, 91, 92, 68, 69, 70, 99 и др., расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам и платежам, акты проверок, проведенных налоговыми органами, органами ФСЗ населения, регистры налогового учета и др.
При проверке расчетов с бюджетом следует руководствоваться действующей законодательной и нормативной правовой базой РБ в области налогообложения (Указы, Декреты Президента, закон о бюджете, законы о налогах, постановления Министерства по налогам и сборам и др.).
Типичные ошибки по расчетам с бюджетом:
— неправильное исчисление налогооблагаемой базы по отдельным налогам;
— неправомерное возмещение «входящего» НДС при отсутствии его указания в расчетно-платежных документах отдельной строкой или в случае отсутствия счет-фактуры по НДС по работам и услугам, по которым в законодательном порядке предусмотрено ее оформление;
— ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, издержек, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др.);
— нарушение сроков платежей по налогам.
50. Проверка расчетов по кредитам и займам
Целью проверки расчетов по кредитам и займам является подтверждение целесообразности получения и эффективности использования полученных кредитов и займов.
Источниками информации проверки расчетов по кредитам и займам являются: кредитные договоры, договоры займа, доп соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, выписки банка с первичными документами по ссудным счетам, данные аналитического учета и синтетического учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», бух отчетность.
В ходе проверки расчетов по кредитам и займам необходимо выполнить следующие процедуры:
— произвести оценку правильности оформления заключенных кредитных договоров и договоров займа;
— подтвердить величину задолженности по кредитам и займам;
— установить обеспеченность полученных кредитов;
— проверить целевое испол-ние кредитов и займов; полноту и своевременность расчетов по ним;
— подтвердить правильность учета % за пользование заемными ср-ми для целей налогообложения;
— проверить обоснованность отнесения % по кредитам и займам на соотв-ющие источники их возмещения;
— установить правильность отражения в учете курсовых разниц по кредитам, полученным в ин валюте;
— проверить правильность корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.
При проверке операций с займами следует установить:
— правомочность договоров займа;
— своевременность и полноту погашения займов и
процентов по ним;
— достоверность отражения в учете разницы между номинальной стоимостью выпущенных облигаций и ценой, по которой они впервые размещены на рынке ценных бумаг;
— правильность отражения в учете расчетных операций с займами.
Типичные ошибки:
— отсутствие договора займа или составление его с нарушениями ГК РБ, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
— ненадлежащее ведение учета расчетных операций по кредитам и займам (нарушение методологии их учета, предусмотренной Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, отсутствие аналитического учета и т.п.);
— неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость и для целей налогообложения;
— нецелевое использование средств кредитов банков.
|
|
|
